Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 16.07.2012 по делу n А33-1735/2012. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ТРЕТИЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

«17» июля 2012 г.

Дело №

А33-1735/2012

г. Красноярск

Резолютивная часть постановления объявлена «10» июля 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен          «17» июля 2012 года.

Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Борисова Г.Н.,

судей: Дунаевой Л.А., Севастьяновой Е.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Казенновой Е.С.,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Маланчука А.Г., представителя по доверенности от 11.10.2011,

от налогового органа: Сабитовой О.А., представителя по доверенности от 14.06.2012                       №2.4-08/05385,

рассмотрев апелляционную жалобу государственного учреждения «Отдел вневедомственной охраны при  Межмуниципальном отделе внутренних дел «Ужурский» Красноярского края»

на решение Арбитражного суда Красноярского края

от «11» мая 2012  года по делу № А33-1735/2012, принятое  судьей Федотовой Е.А.,

установил:

государственное учреждение «Отдел вневедомственной охраны Отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации по Ужурскому району», ОГРН 1022401093076,                     ИНН 2439003259 (далее – заявитель, учреждение)  обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением о признании недействительными принятых Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Красноярскому краю (далее – инспекция, налоговый орган) решений от 12.08.2011 № 124, №125, №126, №127 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и выставленных Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Красноярскому краю  требований от 19.09.2011 № 574, №575, №576, №577, №578, №579, №580, №581, №582, №583, №584, №585, №586, №587, №588, №589 об уплате налога, сбора, пени, штрафа.

Заявление принято к производству суда. Определением от 07.02.2012 возбуждено производство по делу. Определением от 07.02.2012 в отдельное производство выделены:

с присвоением делу номера А33-1871/2012 требования о признании недействительными решения от 12.08.2011 №125 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Красноярскому краю , требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Красноярскому краю от 19.09.2011 №№ 576, 577, 583, 584 об уплате налога, сбора, пени, штрафа;

с присвоением делу номера А33-1872/2012 - о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Красноярскому краю от 12.08.2011 №126, требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Красноярскому краю от 19.09.2011 №№ 582, 587, 588, 589 об уплате налога, сбора, пени, штрафа;

с присвоением делу номера А33-1873/2012 - о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Красноярскому краю от 12.08.2011 №127, требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Красноярскому краю от 19.09.2011 №№ 574, 575,  580, 581 об уплате налога, сбора, пени, штрафа.

Определениями от 06.03.2012 прекращено производство по делу № А33-1735/2012 в части требования учреждения о признании недействительными требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14  по Красноярскому краю от 19.09.2011 №№578, 579, 585, 586; по делу № А33-1871/2012 в части требования учреждения о признании недействительными требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14  по Красноярскому краю от 19.09.2011 №№576, 577, 583, 584; по делу № А33-1872/2012 в части требования учреждения о признании недействительными требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14  по Красноярскому краю от 19.09.2011 №№582, 587, 588, 589; по делу                         № А33-1873/2012 в части требования учреждения о признании недействительными требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14  по Красноярскому краю                  от 19.09.2011 №№574, 575, 580, 581.

Определением от 24.04.2012 дела №№ А33-1735/2012, А33-1871/2012, А33-1872/2012,               А33-1873/2012 объединены в одно производство с присвоением делу номера А33-1735/2012.

Решением Арбитражного суда Красноярского края от 11 мая 2012 года в удовлетворении заявления отказано.

Учреждение обратилось в Третий арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции, принять новый судебный акт об удовлетворении заявления, указывая, что при исчислении налога на прибыль организаций инспекцией не определены фактически понесенные налогоплательщиком расходы, связанные с получением доходов от оказания услуг по охране имущества.

Налоговый орган в представленном отзыве не согласился с доводами апелляционной жалобы, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения,  апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении настоящего дела судом апелляционной инстанции установлены следующие обстоятельства.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц Государственное учреждение «Отдел вневедомственной охраны при межмуниципальном отделе внутренних дел «Шарыповский» в период с 29.09.1999 по 11.04.2011 состояло на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Красноярскому краю, с 11.04.2011 прекратило деятельность путем реорганизации в форме присоединения.

На основании приказа Управления вневедомственной охраны Главного управления Министерства внутренних дел по Красноярскому краю от 26.11.2010 №298 государственное учреждение «Отдел вневедомственной охраны при межмуниципальном отделе внутренних дел «Шарыповский» (ИНН 2459005078, КПП 245901001) реорганизовано путем присоединения к государственному учреждению «Отдел вневедомственной охраны при Межмуниципальном отделе внутренних дел «Ужурский» Красноярского края» (ИНН 2439003259, КПП 243901001). Правопреемником государственного учреждения «Отдел вневедомственной охраны при межмуниципальном отделе внутренних дел «Шарыповский» с 01.02.2011 является государственное учреждение «Отдел вневедомственной охраны при Межмуниципальном отделе внутренних дел «Ужурский» Красноярского края».

На основании приказа Управления вневедомственной охраны Главного Управления Министерства внутренних дел по Красноярскому краю от 20.07.2011 №190  государственное учреждение «Отдел вневедомственной охраны при Межмуниципальном отделе внутренних дел «Ужурский» Красноярского края» переименовано в государственное учреждение «Отдел вневедомственной охраны Отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации по Ужурскому району».

Учреждением 07.02.2011 представлены в инспекцию налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за 2007, 2008, 2009, 2010 годы с суммой отраженного дохода 0 рублей, суммой налога к уплате – 0 рублей.

При проведении камеральных налоговых проверок первичных налоговых деклараций инспекций установлено неправомерное занижение налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2007 год на 8 412 898 рублей, за 2008 год – 19 062 602 рубля, за 2009 год –              30 515 416 рублей, за 2010 год – 25 697 204 рубля в результате невключения в налоговую базу доходов за оказание охранных услуг физическим и юридическим лицам, что привело к неуплате налога на прибыль в 2007 году в сумме  800 828 рублей, в 2008 году – 900 418 рублей, в 2009 году – 885 654 рубля, в 2010 году – 889 941 рубль, всего в сумме 3 476 841 рубль

Результаты проверок отражены в актах камеральных налоговых проверок от 24.05.2011             №№ 716, 711, 717, 713, которые вместе с уведомлениями о рассмотрении материалов проверки 12.07.2011 направлены учреждению заказным письмом и вручены 03.06.2011. Налогоплательщиком 23.06.2011 представлены возражения на акты проверок.

Инспекцией 12.07.2011 приняты решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля №№ 63, 61, 64, 62.

Исполняющей обязанности начальника инспекции 12.08.2011 в присутствии представителя налогоплательщика (протоколы от 12.08.2011 №№ 1341, 1340, 1342, 1339) рассмотрены материалы проверки и приняты решения:

-        №124 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым учреждению начислено и предложено к уплате 800 828 рублей налога на прибыль организаций за 2007 год (216 891 рубль налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет; 583 937 рублей налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации) и 319 590 рублей  45 копеек пени,

-        №125 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым учреждению начислено и предложено к уплате 900 418 рублей налога на прибыль организаций за 2008 год (243 863 рубля налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет; 656 555 рублей налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации) и 231 977 рублей 65 копеек пени,

-        №127 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым учреждению начислено и предложено к уплате 885 654 рубля налога на прибыль организаций за 2009 год (88 565 рублей налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет; 797 089 рублей налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации) и 117 297 рублей 51 копейка пени,

-        №126 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым учреждению начислено и предложено к уплате 889 941 рубль налога на прибыль организаций за 2010 год (88 994 рубля налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет; 800 947 рублей налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации) и 33 268 рублей 96 копеек пени.

Согласно решениям от 12.08.2011 №124, №125, №126, №127 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения расходы учреждения, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, составили в 2007, 2008, 2009, 2010 годах 0 рублей.

Не согласившись с решениями инспекции от 12.08.2011 №124, №125, №126, №127, налогоплательщик обратился с жалобами в Управление Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю.

Решениями вышестоящего налогового органа от 24.10.2011 №12-0567 и от 28.10.2011            №12-0578 жалобы учреждения оставлены без удовлетворения.

Учреждение оспорило решения инспекции от 12.08.2011 №124, №125, №126, №127 в судебном порядке, полагая, что доходы от деятельности по оказанию охранных услуг не подлежат обложению налогом на прибыль организаций.

Исследовав представленные доказательства, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон. Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований  и возражений.

Учреждением соблюден срок обжалования решений инспекции от 12.08.2011 №124, №125, №126, №127 в судебном порядке, учитывая, что решения Управления Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю №12-0567 и №12-0578 получены заявителем 02.11.2011 и 15.11.2011, с заявлением в арбитражный суд учреждение обратилось 01.02.2012.

Вывод суда первой инстанции о том, что средства, получаемые подразделениями вневедомственной охраны в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц являются выручкой от реализации товаров, работ, услуг и, соответственно, должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, определенном главой 25 Кодекса, является правильным.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что определенный инспекцией размер выручки заявителя от оказанных услуг подтвержден документально, налогоплательщиком не представлены доказательства несения расходов в целях исчисления налога на прибыль.

Вместе с тем, судом не учтено следующее.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 31 Кодекса налоговым органам предоставлено право проводить проверки в порядке, установленном Кодексом. К числу налоговых проверок статьей 87 Кодекса отнесены камеральные и выездные налоговые проверки, целью которых является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Вместе с тем, Кодекс различает указанные формы налогового контроля, определив в рамках каждой из них права и обязанности как налогоплательщика, так и налогового органа.

Согласно пункту 1 статьи 88 Кодекса камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Если проверкой выявлены ошибки в декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (пункты 3, 4                статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 6 статьи 88 Кодекса при проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы.

В