Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 28.08.2012 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ТРЕТИЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

«29» августа 2012 года

Дело №

г. Красноярск

А33-2757/2012

Резолютивная часть постановления объявлена «22» августа 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен          «29» августа 2012 года.

Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Морозовой Н.А.,

судей: Борисова Г.Н., Иванцовой О.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Казенновой Е.С.,

в отсутствие лиц, участвующих в деле,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Красноярскому краю

на решение Арбитражного суда Красноярского края

от «21» июня 2012 года по делу № А33-2757/2012, принятое судьей Щёлоковой О.С.,

установил:

Благотворительная автономная некоммерческая образовательная организация «Истоки»  (ИНН 2423009086, ОГРН 1022400874440) (далее – БАНОО «Истоки», организация) обратилась в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Красноярскому краю (ИНН 2423010388, ОГРН 1042440840012)         (далее – налоговый орган) о признании недействительным решения об отказе в осуществлении зачета (возврата) от 04.03.2011 (с учетом уточнения предмета требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением Арбитражного суда Красноярского края от 21.06.2012 по делу № А33-2757/2012 заявленные организацией требования удовлетворены, решение налогового органа от 04.03.2011 №97 «Об отказе в осуществлении зачета (возврата)» признано недействительным. Суд обязал налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов                          БАНОО «Истоки».

Не согласившись с принятым решением, налоговый орган обратился в Третий арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт на основании следующего:

- у налогового агента возникает право на возврат излишне уплаченного  налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) при наличии доказательств о возврате налогоплательщикам – физическим лицам излишне удержанного из их дохода налога, либо ошибочного перечисления НДФЛ в большей, чем удержано сумме;

- для установления факта излишнего перечисления НДФЛ необходимо иметь данные по размеру выплаченного в соответствующих периодах дохода, суммах примененных стандартных, социальных и имущественных вычетов в отношении работников организации, сопоставить с суммами удержанного и перечисленного в бюджет налога;

- возврат (зачет) излишне уплаченного налога на доходы физических лиц может быть произведен только по результатам проведения выездной налоговой проверки;

- в материалы дела не представлены документы, подтверждающие правомерность представления налоговых вычетов налогоплательщикам, что исключает возможность правильного определения налоговой базы по НДФЛ за 2009 год и как следствие, суммы налога подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом.

БАНОО «Истоки» отзыв на апелляционную жалобу не представила.

Лица, участвующие в деле, уведомленные о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы в соответствии с требованиями статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (путем направления копий определения от 06.08.2012 о принятии апелляционной жалобы к производству лицам, участвующим в деле, а также путем размещения 08.08.2012 публичного извещения о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы на официальном сайте Третьего арбитражного апелляционного суда в сети Интернет по адресу: http://www.3aas.arbitr.ru (портал Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации: http: www.arbitr.ru/grad/)) в судебное заседание своих представителей не направили. В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционная жалоба рассматривается в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении настоящего дела судом апелляционной инстанции установлены следующие, имеющие значение для рассмотрения спора обстоятельства.

Платежными поручениями от 23.12.2009 № 9 и от 29.12.2009 № 15 благотворительной автономной некоммерческой образовательной организацией «Истоки» в бюджет перечислен налог на доходы физических лиц за 2009 год в общей сумме 323 240 рублей. По сведениям о доходах физических лиц за налоговый период (2009 год) сумма исчисленного налога с дохода работников составила 152 345 рублей.

Благотворительная автономная некоммерческая образовательная организация «Истоки» обратилась в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 21 по Красноярскому краю с заявлением от 14.02.2011 о возврате излишне перечисленного налога на доходы физических лиц в размере 170 895 рублей.

Решением от 04.03.2011 № 97 налоговый орган отказал организации в возврате налога по причине того, что из представленных налогоплательщиком документов (ведомости на выплату заработной платы) невозможно установить наличие или отсутствие переплаты НДФЛ.

Считая решение налогового органа нарушающим права и законные интересы, Благотворительная автономная некоммерческая образовательная организация «Истоки» обратилась в Арбитражный суд Красноярского края с соответствующим заявлением.

Исследовав представленные доказательства, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Проверив в пределах, установленных статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального права и соблюдения норм процессуального права, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон. В соответствии со статьями 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений, представить доказательства.

В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Судом первой инстанции восстановлен срок подачи заявления в связи с наличием уважительных причин его пропуска, что сторонами не оспаривается.

Из содержания статей 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными, суд должен установить наличие одновременно двух условий:

- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту,

- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом обязанность государственного органа по доказыванию соответствия оспариваемых действий (бездействий) закону или иному нормативному правовому акту не освобождает заявителя от доказывания нарушения прав и законных интересов лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности оспариваемыми действиями (бездействиями).

Согласно статье 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Обеспечение и защита прав налоговых агентов осуществляются в соответствии со статьей 22 настоящего Кодекса.

Налоговые агенты обязаны, в том числе:

- правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства;

- представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

В соответствии со статьей 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате укатанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

Наличие у организации статуса налогового агента по налогу на доходы физических лиц и его обязанность по исчислению и уплате налога с доходов налогоплательщиков в соответствии со статьей 226 Налогового кодекса Российской Федерации сторонами не оспаривается.

Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена Министерством финансов Российской Федерации. Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего та истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (статья 230 Налогового кодекса Российской Федерации).

Обязанность представления налоговых деклараций налоговыми агентами, удерживающими и перечисляющими налог на доходы физических лиц, не предусмотрена законодательством о налогах и сборах, такая обязанность возложена только на налогоплательщиков в определенных законом случаях. О размере выплаченного дохода и удержанного налога налоговый агент сообщает в налоговый орган представлением соответствующих сведений.

Суд апелляционной инстанции считает, что у налогового органа отсутствовали законные основания для принятия оспариваемого решения по следующим основаниям.

Законодательство о налогах и сборах гарантирует налогоплательщикам и налоговым агентам право на зачет (возврат) излишне уплаченных сумм налогов и обязывает налоговые органы проводить зачет (возврат) своевременно (подпункт 5 пункта 1 статьи 21, пункт 2 статьи 24, подпункт 7 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса Российской Федерации возврат налоговому агенту перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога осуществляется налоговым органом в порядке, установленном статьей 78 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации суммы излишне уплаченного налога подлежат зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Пунктом 4 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Право налогоплательщика (налогового агента) на зачет излишне уплаченных сумма налога возникает при соблюдении следующих условий:

- для проведения зачета сумма налога должна быть излишне уплачена (пункт 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации);

- налогоплательщик должен обратиться с заявлением о зачете (возврате) излишне уплаченного налога в налоговый орган по месту учет налогоплательщика (пункт 2 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации);

- в случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам; результаты такой сверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком (пункт 3 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации);

- заявление о зачете (возврате) суммы излишне уплаченного налога подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как