Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 03.09.2012 по делу n А33-7071/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

требованиям, установленным в частности пунктом 2 статьи 346.2 настоящего Кодекса, должен за весь налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц, налогу на имущество организаций, налогу на имущество физических лиц в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Из материалов дела следует, что в проверяемый период предприниматель Желтов Ю.В. на основании заявления о переходе на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей от 02.04.2008 № 4172620 находился на уплате единого сельскохозяйственного налога.

В 2008-2010 годах производство сельскохозяйственной продукции не осуществлял, что подтверждается представленными предпринимателем налоговыми декларациями по единому сельскохозяйственному налогу за указанные налоговые периоды с нулевыми показателями и показаниями предпринимателя (протокол допроса от 19.10.2011 № 1).

В 1 квартале 2010 года предпринимателем получен доход от реализации бульдозера ДЗ-171.1 федеральному государственному унитарному дорожному эксплуатационному предприятию № 363 по договору купли-продажи автотракторной техники от 25.01.2010 за 1 400 000 рублей, в том числе НДС – 213 559 рублей 32 копейки. Данные обстоятельства подтверждаются представленными как предпринимателем, так и его контрагентом в порядке статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации договором купли-продажи от 25.01.2010, счетом-фактурой № 1 от 25.01.2010, товарной накладной № 1 от 25.01.2010, актом приема-передачи транспортного средства от 03.02.2010. Указанная операция отражена предпринимателем в книге продаж за 1 квартал 2010 года.

Предпринимателем Желтовым Ю.В. по итогам 2010 года не соблюдены условия, установленные пунктом 2 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем, налогоплательщик утратил статус сельскохозяйственного товаропроизводителя, заявителем произведен расчет налоговых обязательств, в том числе по налогу на добавленную стоимость в представленных налоговых декларациях за весь налоговый период 2010 года.

Из представленной предпринимателем 26.09.2011 уточненной декларации по налогу на добавленную стоимость (корректировка № 2) за 1 квартал 2010 года следует, что налоговая база составила 33 898 рублей, исчислен налог на добавленную стоимость от реализации в размере         6102 рублей, налоговый вычет не заявлен, налог к уплате составил - 6102 рубля.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что данные в налоговой декларации не соответствуют показателям отраженным в книге продаж, согласно которой сумма реализации по счету-фактуре от 25.01.2010 № 1 составила без налога на добавленную стоимость -                               1 186 441 рубль, сумма исчисленного налога на добавленную стоимость -213 559 рублей               32 копейки.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В силу пункта 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Согласно пункту 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

В соответствии со статьей 40 Налогового кодекса Российской Федерации для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Согласно пункту 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов.

Из анализа представленных в материалы дела документов следует, что индивидуальный предприниматель Желтов Юрий Викторович приобрел у физического лица Шадрина С.Н. по договору купли-продажи от 26.01.2010 бульдозер ДЗ-171.1 по цене 650 000 рублей для дальнейшей реализации.

Указанное транспортное средство реализовано в адрес федерального государственного унитарного дорожного эксплуатационного предприятия № 363 по договору купли-продажи автотракторной техники от 25.01.2010 за 1 400 000 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость- 213 559 рублей 32 копейки.

Предпринимателем выставлена покупателю счет-фактура от 25.01.2010 № 1, в которой выделен налог на добавленную стоимость, составлена товарная накладная от 25.01.2010 № 1, 03.02.2010 подписан сторонами акт приема-передачи транспортного средства.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что цена сделки составляет                             1 186 441 рубль без учета налога на добавленную стоимость, следовательно, в соответствии со статьей 154 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на добавленную стоимость составляет 1 186 441 рубль, сумма налога по ставке 18% - 213 559 рублей 32 копейки.

Довод заявителя о том, что в данном случае при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость следует применять пункт 5.1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку бульдозер ДЗ-171.1 является транспортным средством, приобретенным у физического лица, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость, правомерно отклонен судом первой инстанции.

Согласно пункту 5.1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи, налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом налога и ценой приобретения указанных автомобилей.

При этом, законодательство о налогах и сборах не раскрывает, что в данном случае понимается под автомобилем. Из буквального толкования указанной нормы следует, что положения данного пункта применяются в отношении определенной категории транспортных средств - автомобилей, а не любого транспортного средства.

Определяющим критерием отнесения транспортного средства к определенной категории является его регистрация соответствующим органом.

Государственная регистрация автомототранспортных средств и других видов самоходной техники осуществляется в соответствии и в порядке, установленном Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.08.1994 № 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации». Из пункта 2 данного нормативно-правового акта следует, что все транспортные средства, относящиеся к автомототранспорту, имеющие максимальную конструктивную скорость более 50 км/ч, предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования, регистрируются в органах Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России (ГИБДД), а все другие самоходные машины, включая автомототранспортные средства с максимальной конструктивной скоростью 50 км/ч и менее (тракторы, самоходные дорожно-строительные и иные машины и прицепы к ним), - в органах государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации (Гостехнадзор).

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 18.05.1993          № 477 обязательным условием для регистрации транспортных средств и допуска их к участию в дорожном движении является наличие паспортов транспортных средств.

Правилами государственной регистрации тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации (Гостехнадзора), утвержденными Минсельхозпродом России 16.01.1995, установлено, что самоходные машины регистрируются на основании паспорта самоходной машины.

Из имеющихся в материалах дела документов следует, что на бульдозер ДЗ-171.1 Инспекцией Ширинского района Управления Гостехнадзора выдан 23.08.2004 паспорт самоходной машины ВВ 196143, паспорта транспортного средства не имеет, что свидетельствует о том, что данное транспортное средство является самоходной машиной и не может быть классифицировано как автомобиль, регистрация которого производится в органах ГИБДД МВД России.

Технические характеристики бульдозера свидетельствуют о том, что указанное транспортное средство предназначено только для внедорожного использования. При этом вождение таких машин на дорогах общего пользования, улицах городов, шоссе, грунтовых и гравийных дорогах не допускается.

На основании изложенного, бульдозер не относится к категории автомобилей, в связи с чем, отсутствуют основания для применения пункта 5.1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации.

Довод заявителя о том, что бульдозер является объектом налогообложения транспортным налогом, в данном случае не имеет правового значения. В силу статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения транспортным налогом признаются как автомобили, так и самоходные машины.

Таким образом, вывод налогового органа в оспариваемом решении о занижении налоговой базы в представленной заявителем уточненной декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2010 года на 1 152 542 рублей 68 копеек является обоснованным, следовательно, инспекцией правомерно доначислен налог на добавленную стоимость в размере 207 457 рублей, начислены пени в размере 22 206 рублей 67 копеек и штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 20 745 рублей 70 копеек.

При изложенных обстоятельствах судом апелляционной инстанции не установлено оснований для отмены решения суда первой инстанции от 05 июля 2012 года и для удовлетворения апелляционной жалобы. Таким образом, согласно статье 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, решение Арбитражного суда Красноярского края от 05 июля 2012 года подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба предпринимателя Желтова Ю.В. – без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Красноярского края от 05 июля 2012 года по делу                               № А33-7071/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Настоящее постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через арбитражный суд, принявший решение.

Председательствующий

О.А. Иванцова

Судьи:

Н.А. Морозова

Е.В. Севастьянова