Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 02.10.2012 по делу n А33-6016/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в сумме 1 686 775 рублей 84 копейки.

Решением от 12.07.2012 №2.12-15/10472 Управления Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю апелляционная жалоба общества на решение от 15.05.2012  № 11  удовлетворена частично, решение  от 15.05.2012 № 11 изменено путем уменьшения размера штрафных санкций в два раза.

08.08.2012 обществу направлены требовании об уплате налога, сформированные по состоянию на 07.06.2012.

Согласно представленным в материалы дела заявлению ООО «Первая корейская строительная компания», общество  30.03.2009 обратилось в НП «СКС» с заявлением о вступлении в состав членов партнерства.

Согласно протоколу 04.04.2009 № 4 советом НП «СКС» принято решение о приеме общества в состав членов НП «СКС».

На основании заявления ООО «Первая корейская строительная компания» от 28.06.2012 членство общества в НП «СКС» было прекращено.

Согласно письменным пояснениям НП «СКС» за период членства за обществом сформировалась задолженность по уплате членских взносов в сумме 80 000 рублей за первый и второй квартал 2012 года.

Доказательств погашения задолженности общества перед Некоммерческим партнерством «Саморегулируемая корпорация строителей Красноярского края» в материалы дела не представлено. Указанная задолженность взыскана с общества в пользу НП «СКС» решением Арбитражного суда Красноярского края  от 04 сентября 2012 года по делу № А33-10992/2012.

Согласно представленному в материалы дела заявлению ООО «Урал» (т.1 л.д. 130-131) оно также является кредитором ООО «Первая корейская строительная компания», задолженность общества составила сумму 3 854 191 рубль 23 копейки.

 Законность и обоснованность требований ООО «Урал» устанавливается Арбитражным судом Красноярского края по делу А33-7506/2012. В соответствии с определением Арбитражного суда Красноярского края от 10 июля 2012 года производство по делу № А33-7506/2012 приостановлено в связи с назначением арбитражным судом экспертизы.

ООО «Первая корейская строительная компания», считая решение от 03.04.2012 № 8086А об отказе в государственной регистрации ликвидации ООО «Первая корейская строительная компания» незаконным и нарушающим его права и законные интересы, обратилось в арбитражный суд с вышеуказанными требованиями.

Исследовав представленные доказательства, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон. Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается, как на основания своих требований и возражений.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания оспариваемого ненормативного правового акта (действий, бездействия) недействительным необходимо наличие одновременно двух условий – несоответствие его закону  или иным нормативным правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Суд апелляционной инстанции пришел к выводу о законности оспариваемого решения регистрирующего органа, исходя из следующего.

Государственная регистрация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее - Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ), регулирующим отношения, возникшие в связи с государственной регистрацией юридических лиц при их создании, реорганизации и ликвидации.

В соответствии со статьей 21 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ для государственной регистрации в связи с ликвидацией юридического лица в регистрирующий орган представляются, в том числе подписанное заявителем заявление о государственной регистрации по форме, утвержденной уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти. В заявлении подтверждается, что соблюден установленный федеральным законом порядок ликвидации юридического лица, расчеты с его кредиторами завершены и вопросы ликвидации юридического лица согласованы с соответствующими государственными органами и (или) муниципальными органами в установленных федеральным законом случаях (подпункт «а» пункта 1); ликвидационный баланс (подпункт «б» пункта 1).

В силу положений подпункта «а» пункта 1 статьи 23 Федерального закона от 08.08.2001             № 129-ФЗ отказ в государственной регистрации допускается в случае непредставления заявителем определенных настоящим Федеральным законом необходимых для государственной регистрации документов, за исключением предусмотренных настоящим Федеральным законом и иными федеральными законами случаев предоставления таких документов (содержащихся в них сведений) по межведомственному запросу регистрирующего органа или органа, который в соответствии с настоящим Федеральным законом или федеральными законами, устанавливающими специальный порядок регистрации отдельных видов юридических лиц, уполномочен принимать решение о государственной регистрации юридического лица.

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, толкуя указанные положения Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ при рассмотрении дела о законности решения регистрирующего органа  в постановлении  Президиума Высшего  Арбитражного  Суда Российской Федерации от 13.10.2011 № 7075/11, указал, что требования Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ, в частности подпунктов «а» и «б» пункта 1 статьи 21 в части достоверности информации, содержащейся в представленных для регистрации документов, не были выполнены при ликвидации общества, что следует рассматривать как непредставление в регистрирующий орган документа, содержащего необходимые сведения, и как следствие, наличие основания для отказа в государственной регистрации ликвидации юридического лица в соответствии с подпунктом «а» пункта 1 статьи 23 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ.

Из положений статьи 63 Гражданского кодекса Российской Федерации, устанавливающей порядок ликвидации юридического лица, следует, что процедура  ликвидации юридического лица включает в себя принятие ликвидатором мер к выявлению кредиторов и получению дебиторской задолженности, а также письменное уведомление кредиторов о ликвидации юридического лица; после окончания срока для предъявления требований кредиторами составление ликвидационной комиссией промежуточного ликвидационного баланса, который содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения; выплату денежных сумм кредиторам ликвидируемого юридического лица в порядке очередности, установленной статьей 64 данного Кодекса, в соответствии с промежуточным ликвидационным балансом, начиная со дня его утверждения, за исключением кредиторов третьей и четвертой очереди, выплаты которым производятся по истечении месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса.

В силу пункта 5 статьи 63 Гражданского кодекса Российской Федерации после завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица.

Как следует из материалов дела, 27.03.2012  ликвидатором общества в Межрайонную ИФНС России № 23 подано заявление о государственной регистрации юридического лица в связи с его ликвидацией в отношении ООО «Первая корейская строительная компания» по форме № Р16001 с приложением комплекта документов, предусмотренных частью 1 статьи 21 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ.

В тексте заявления указано, что порядок ликвидации юридического лица, установленный федеральным законом, соблюден, расчеты с кредиторами завершены. Подпись Шевина Р.Н. нотариально удостоверена. В регистрирующий орган представлена справка от 22.03.2012 о состоянии расчетов по страховым взносам, пеням и штрафам, выданную Управлением ПФ РФ (ГУ) в Свердловском районе г. Красноярска, справку № 3528 по состоянию на 24.03.2012 выданную Межрайонной ИФНС № 22 об отсутствии задолженности.

В свою очередь регистрирующий орган решением от 03.04.2012 № 8086А   отказал в государственной регистрации юридического лица в связи с непредставлением необходимых для государственной регистрации документов. Заявление по форме Р 16001 о государственной регистрации юридического лица в связи с его ликвидацией, ликвидационный баланс расценены непредставленными, как содержащие недостоверные сведения об отсутствии задолженности.

Наличие у общества  неисполненных требований кредиторов - на дату составления ликвидационного баланса - 16.03.2012 подтверждается представленными в материалы дела доказательствами.

Так, Межрайонной ИФНС России № 22 05.03.2012  составлен акт проверки № 4, в котором  указан факт неуплаты налога на прибыль организаций в сумме 717 878 рублей, налога на добавленную стоимость в размере 16 852 131 рубль, 40 копеек, налога на доходы физических лиц в размере  41 252 рубля, всего сумма доначислений по акту проверки составила 17 611 261 рубль 40 копеек.

От подписания акта проверки от 05.03.2012 № 4 ликвидатор Шевин Р.Н. отказался, о чем имеется соответствующая отметка, данный факт зафиксирован в присутствии понятых.

Копия акта направлена по всем известным регистрирующему органу адресам общества с 07.03.2012. Согласно сведениям, отраженным на сайте ФГУП «Почта России», 16.03.2012 по адресу г. Черногорск, ул. Генерала Тихонова, 3, акт проверки получен.

Кроме того, из положений пункта 5 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что в случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что ООО «Первая корейская строительная компания» на дату составления ликвидационного баланса было известно о выявлении наличия задолженности по налогам и сборам.

Согласно представленным в материалы дела заявлению ООО «Первая корейская строительная компания», общество  30.03.2009 обратилось в НП «СКС» с заявлением о вступлении в состав членов партнерства.

Согласно протоколу от 04.04.2009 № 4 советом НП «СКС» принято решение о приеме общества в состав членов НП «СКС».

Согласно протоколу от 05.12.2011 № 12 общим собранием членов НП «СКС» принято решение о размере членских взносов.

В силу пункта 4.6 устава НП «СКС» члены организации обязаны своевременно вносить вступительные, регулярные членские и целевые взносы в Компенсационный фонд организации, а также платежи по договорам страхования в порядке и размерах, установленных уставом и принятыми в соответствии с ним локальными нормативными актами органов управления организации.

На основании заявления ООО «Первая корейская строительная компания» от 28.06.2012 членство общества в НП «СКС» было прекращено.

Согласно письменным пояснениям НП «СКС», за период членства за обществом сформировалась задолженность по уплате членских взносов в сумме 80000 рублей за первый и второй квартал 2012 года.

Доказательств погашения задолженности общества перед НП «СКС» в материалы дела не представлено.

Суд апелляционной инстанции считает, что поскольку  ООО «Первая корейская строительная компания» на момент составления ликвидационного баланса являлось членом НП «СКС», оно не могло не знать об образовавшейся за 1 квартал 2012 года задолженности по членским взносам.

Довод общества о том, что на дату составления промежуточного ликвидационного баланса от 15.03.2012 и ликвидационного баланса от 16.03.2012 у общества отсутствовала задолженность перед НП «СКС» противоречит представленным в материалы дела вышеуказанным доказательствам, свидетельствующим о наличии у общества задолженности по членским взносам.

При таких условиях суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции о представлении ООО «Первая корейская строительная компания» недостоверных сведений об отсутствии задолженности перед кредиторами.

Следовательно, соответствующие требования Федерального закона от 08.08.2001                   № 129-ФЗ, в частности подпунктов «а» и «б» пункта 1 статьи 21 в части достоверности информации, содержащейся в представленных для регистрации документов, не были выполнены при ликвидации ООО «Первая корейская строительная компания», что следует рассматривать как непредставление в регистрирующий орган документа, содержащего необходимые сведения, и как следствие, наличие основания для отказа в государственной регистрации ликвидации юридического лица в соответствии с подпунктом «а» пункта 1 статьи 23 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ.

Суд апелляционной инстанции отклоняет доводы общества о том, что соответствующие требования кредиторов не подлежали отражению в заявлении и ликвидационным балансе, так как кредиторы не обращались в установленном порядке с требованием к ликвидатору после помещения в органах печати объявления о  ликвидации,