Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 03.10.2012 по делу n А69-604/2012. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания оспариваемого ненормативного правового акта (действий, бездействия) недействительным необходимо наличие одновременно двух условий – несоответствие его закону  или иным нормативным правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из материалов дела следует, что  фондом проведена выездная проверка налогового  органа по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов.

По результатам проверки составлен акт от 07.12.2011 № 018/018/100-2011, акт проверки вместе с уведомлением о времени и месте рассмотрения материалов проверки направлен посредством почтовой связи 14.12.2011.

Налоговый орган, воспользовавшись своим правом, представил в фонд возражения на акт камеральной проверки.

Рассмотрение материалов проверки проводилось фондом 23.01.2012 с участием представителя налогового органа.

По результатам рассмотрения материалов проверки вынесено  решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 23.01.2012 № 018/018/100-2012.

Таким образом, рассмотрение материалов проверки производилось фондом с соблюдением положений статьи 39 Федерального закона № 212-ФЗ, с участием представителя  налогового органа, что свидетельствует о реализации права на участие в рассмотрении материалов проверки и представление объяснений, предусмотренного нормами Федерального закона № 212-ФЗ.

При таких условиях суд апелляционной инстанции приходит к выводу о соблюдении фондом процедуры вынесения оспариваемого решения.

Из решения фонда от 23.01.2012 № 018/018/100-2012 следует, что основанием привлечения налогового органа к ответственности на основании части 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, явился вывод фона о несвоевременном исчислении обязательных платежей в общей сумме 139 881 рубль.

Согласно части 1 статьи 3 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (далее - контроль за уплатой страховых взносов) осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования, и Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Согласно пункту 3 части 2 статьи 28 Федерального закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны представлять в установленном порядке в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту учета расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам. В соответствии с частью 2 статьи 10 Федерального закона № 212-ФЗ отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год является расчетным периодом.

В силу пункта 1 части 9 статьи 15 Федерального закона № 212-ФЗ  плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования.

Приказом Министерства здравоохранения и социального развития от 12.11.2009 № 894н утверждена форма расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (форма РСВ-1).

Таким образом, расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (форма РСВ-1) должен представятся налоговым органом  за 1 квартал, за первое полугодие, 9 месяцев 2010 года и календарный 2010 год.

Согласно положениям статьи 17 Федерального закона № 212-ФЗ при обнаружении плательщиком страховых взносов в поданном им в орган контроля за уплатой страховых взносов расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, плательщик страховых взносов обязан внести необходимые изменения в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам и представить в орган контроля за уплатой страховых взносов уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам в порядке, установленном настоящей статьей (часть 1).

Учитывая указанные положения законодательства, а также принимая во внимание, что фондом выявлены факты занижения налоговой базы за период с января 2010 года по ноябрь 2010 года, тогда как исправления в отчетность были внесены только при сдаче отчетности за 2010 год, суд апелляционной инстанции соглашается с доводами фонда о несвоевременном исчислении налоговым органом обязательных платежей в общей сумме 139 881 рубль.  

При таких условиях, соответствующее начисление пеней в сумме 6 785 рублей 07 копеек также является правомерным.

Арифметический расчет указанных сумм сторонами не оспаривается.

В силу части 1 статьи 47 Федерального закона № 212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

Согласно положениям части 4 статьи 17 Федерального закона № 212-ФЗ если уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам представляется в орган контроля за уплатой страховых взносов после истечения срока подачи расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам и срока уплаты страховых взносов, то плательщик страховых взносов освобождается от ответственности в случаях:

1) представления уточненного расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам до момента, когда плательщик страховых взносов узнал об обнаружении органом контроля за уплатой страховых взносов неотражения или неполноты отражения сведений в расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы страховых взносов, либо о назначении выездной проверки за данный период, при условии, что до представления уточненного расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам он уплатил недостающую сумму страховых взносов и соответствующие ей пени;

2) представления уточненного расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам после проведения выездной проверки за соответствующий расчетный период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы страховых взносов.

Удовлетворяя заявленное требование, суд первой инстанции исходил из того, что фондом начислен и предложен к уплате штраф без учета наличия у фонда обязанности по проведению самостоятельного зачета переплаты по страховым взносам в счет имеющейся у страхователя задолженности по пеням и (или) штрафам вследствие чего почитал возможным применение положений пункта 1 части 4 статьи 17 Федерального закона № 212-ФЗ.

УФНС России по Республике Тыва также настаивает на применении пункта 1 части 4 статьи 17 Федерального закона № 212-ФЗ указывая, что налоговым органом были исправлены ошибки, путем представления уточненного отчета за 2010 год. Указывает, что поскольку расчет в течении года идет нарастающим итогом, сумма дополнительно исчисленных страховых взносов остается неизменной. Пени были оплачены до вынесения оспариваемого решения.

Как следует из материалов дела, 24.01.2011 управлением был представлен отчет по форме РСВ-1 за 2010 год в УПФР в г. Кызыле Республики Тыва.

После сдачи отчетности за 2010 год налоговым органом  были выявлены ошибки в отчете, недостающие суммы обязательных платежей были уплачены, 22.02.2011 налоговым органом  был представлен уточненный расчет за 2010 год.

Согласно уточненному отчету, по страховой части трудовой пенсии у налогового органа имелась переплата в сумме 23 390 рублей.

Фондом проведена выездная проверка налогового  органа по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов.

По результатам выездной проверки налогового органа был составлен акт от 07.12.2011 № 018/018/100-2011, в котором фонд отразил факт нарушения налоговым органом законодательства о страховых взносах, в том числе факт несвоевременного исчисления обязательных платежей в общей сумме 139 881 рубль.

Платежным поручением от 16.12.2011 № 241398 налоговым органом погашена пеня на СЧТП в сумме 4 899 рублей 12 копеек;

Платежными поручениями от 19.12.2011 №246933, № 246931, № 246932 налоговым органом погашены пени на НЧТП, ФФОМС, ТФОМС в сумме 851 рубль 04 копейки, 367 рублей 19 копеек, 667 рублей 72 копейки соответственно.

Таким образом, сумма пеней была погашена налоговым органом после представления уточненного расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам; после получения акта проверки.

В соответствии с пунктом 8 статьи 26 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, зачет суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится органами контроля за уплатой страховых взносов самостоятельно.

В соответствии с частью 9 статьи 26 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ в случае, предусмотренном частью 8 данной статьи, решение о зачете суммы излишне уплаченных страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты страховых взносов, или со дня подписания органом контроля за уплатой страховых взносов и плательщиком страховых взносов акта совместной сверки уплаченных им страховых взносов, если такая совместная сверка проводилась, или со дня вступления в силу решения суда.

Согласно уточненному отчету, по страховой части трудовой пенсии у налогового органа имелась переплата в сумме 23 390 рублей.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции соглашается  с  выводом суда первой инстанции о том, что фондом начислен и предложен к уплате штраф без учета наличия у фонда обязанности по проведению самостоятельного зачета переплаты по страховым взносам в счет имеющейся у страхователя задолженности по пеням и (или) штрафам.

Поскольку страховые взносы на финансирование страховой и накопительной части пенсии перечисляются в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на один счет территориального управления Федерального казначейства, поэтому переплата страховых взносов по одной из частей пенсии, перекрывающая неуплату страховых взносов по другой части, не приводит к непоступлению средств в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.

Учитывая, что по страховой части трудовой пенсии у налогового органа имелась переплата в сумме 23 390 рублей, суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о необоснованности привлечения налогового органа к ответственности по факту неправильного исчисления страховых взносов на СЧТП и НЧТП уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации (пени за недоимку на СЧТП в размере 4 899 рублей 12 копеек; за недоимку на НЧТП в размере 851 рубль 04 копейки подлежали зачету в счет переплаты).

В то же время судом первой инстанции решение от 23.01.2012 № 018/018/100-2012 признано недействительным также в части привлечения к ответственности  по факту неправильного исчисления страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

В силу части 21 статьи 26 Федерального закона № 212-ФЗ не допускается зачет излишне уплаченных страховых взносов в бюджет одного государственного внебюджетного фонда в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов, погашения недоимки по страховым взносам, задолженности по пеням и штрафам в бюджет другого государственного внебюджетного фонда.

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции считает, что выводы в данной части сделаны судом первой инстанции без учета положений части 21 статьи 26 Федерального закона № 212-ФЗ.

Суд апелляционной инстанции считает, что привлечение налогового органа к ответственности