Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 28.11.2012 по делу n А33-6863/2012. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках и направления инкассовых поручений банку, заканчивается решением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика и направлением постановления о взыскании налога за счет имущества судебному приставу-исполнителю.

При этом для каждого этапа Налоговым кодексом Российской Федерации установлен соответствующий порядок и конкретные сроки реализации, по истечении или нарушении которых налоговые органы не вправе в дальнейшем осуществлять соответствующие действия, то есть налоговый орган утрачивает полномочия по бесспорному внесудебному взысканию. Установленный порядок взыскания налоговой задолженности четко регламентирован законодательством, не может носить произвольный характер.

На основании статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии у налогоплательщика недоимки по налогу ему направляется требование об уплате налога - письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. В соответствии с пунктом 2 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации, требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

Согласно пункту 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

Из положений статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что неисполнение обязанности по уплате налога, пеней влечет, по общему правилу, принудительное исполнение обязанности по уплате налога, пеней путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках. Взыскание налога, пеней производится по решению налогового органа путем направления инкассового поручения (распоряжения) в банк, в котором открыты счета налогоплательщика. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Как следует из материалов дела, требованием № 934 по состоянию на 18.05.2010 предпринимателю предложено в срок до 05.06.2010 уплатить суммы налогов, пени и штрафов, начисленных решением инспекции от 17.03.2010 № 2.12-26/11.

Требование направлено предпринимателю заказным письмом 25.05.2010.

Согласно пункту 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование в случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Согласно пункту 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Таким образом, срок на исполнения предпринимателем требования № 934 истек 11.06.2010 (25.05.2010 + 6 рабочих дней + 10 календарных дней).

В связи с неисполнением требования налогоплательщиком, налоговым органом на основании статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации принято решение от 08.07.2010 № 6706 о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, с выставлением к расчетному счету предпринимателя инкассовых поручений. Поручения в установленном порядке не исполнены.

Пунктом 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации  (в редакции, действовавшей до 02.09.2010) в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса (абзац 1). Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога (абзац 3).

Из содержания изложенных выше норма права следует, что в соответствии с законодательством, действовавшим до 02.09.2010, процедура внесудебного принудительного взыскания начиналась с выставления налоговым органом требования, принятия решения о взыскании за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках и направления инкассовых поручений банку, и заканчивалась решением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, направлением постановления о взыскании налога за счет имущества судебному приставу-исполнителю.

Либо законодателем была предусмотрена процедура судебного взыскания недоимки. Согласно постановлению Президиума ВАС РФ от 11.05.2010 №17832/09, на которое ссылается суд первой инстанции, налоговые органы имели право на обращение в арбитражный суд с заявлением о взыскании задолженности по налоговым обязательствам только в случае пропуска срока, установленного пунктом 3 статьи 46 НК РФ.

Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ, вступившим в силу 02.09.2010, в пункт 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации внесены изменения. Абзац 3 пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации дополнен предложениями следующего содержания: «Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом».

Таким образом, с 02.09.2010 законодатель ввел возможность перехода от внесудебной процедуры взыскания недоимки по налогу в судебной, после принятия решения о взыскании недоимки за счет денежных средств, но при непринятии решения о взыскании недоимки за счет имущества налогоплательщика.

Данный вывод подтверждается постановлением Президиума ВАС РФ от 08.02.2011 № 8229/10, где указано, что согласно пункту 1 статьи 47 Кодекса (в редакции, действующей с 02.09.2010) при пропуске срока на принятие решения об обращении взыскания за счет имущества налогоплательщика налоговый орган вправе в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования обратиться в суд с заявлением о взыскании налоговой задолженности.

До внесения в Кодекс названных изменений и установления судебного порядка взыскания налоговой задолженности невозможность инициирования исполнительного производства при пропуске срока на принятие решения об обращении взыскания за счет иного имущества налогоплательщика влекла прекращение процедуры принудительного взыскания и, как следствие, отзыв неисполненных инкассовых поручений, выставленных в рамках предшествующего этапа этой процедуры.

Настаивая на неправомерности требований налогового органа, предприниматель указывает, что пункт 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального  закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ  не подлежит применению, поскольку указанный федеральный закон вступил в силу после окончания периода, в котором выявлены нарушения налогового законодательства.

Суд апелляционной  инстанции считает, что поскольку на момент вступления в силу Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ срок принудительного взыскания недоимки по налогам, предусмотренный пунктом 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации  (в редакции, действовавшей до 02.09.2010) налоговым органом не пропущен (11.06.2010 + 1 год = 11.06.2012), право на принудительное взыскание недоимок по налогам Межрайонной ИФНС России № 24 по Красноярскому краю утрачено не было. Следовательно, новая редакция пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит применению к рассматриваемым правоотношениям.

Как следует из материалов дела, заявление поступило в Арбитражный суд Красноярского края 02.05.2012. При таких условиях двухлетний срок, установленный пунктом 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации для обращения налогового органа в суд, не был попущен (11.06.2010 + 2 года). Следовательно,  отказ в удовлетворении требований по основанию пропуска налоговым органом срока на обращение в суд неправомерен.

Поскольку материалами дела не подтверждается факт принятия налоговым органом решения взыскании налога за счет имущества предпринимателя, суд апелляционной инстанции считает, что налоговый орган имел право  обратиться в суд с настоящим заявлением.

Предприниматель считает, что налоговым органом допущены нарушения положений статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации при обращении взыскания на денежные средства на его счете в банке. Указывает, что поскольку процедура взыскания денежных средств на счетах налогоплательщика в банке не реализована, дальнейшие действия налогового органа по взысканию недоимки являются незаконными;

Суд апелляционной инстанции не принимает указанный довод, в связи со следующим.

Поскольку пунктом 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ) предусмотрено условие для взыскания недоимки в судебном порядке  - обращение в суд в течение двух лет с момента истечения срока исполнения требования об уплате недоимки и  непринятие в установленный срок решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, значение имеет только факт совершения налоговым органом действий, направленных на принудительное взыскание недоимки по налогам за счет денежных средств предпринимателя.

Как следует из материалов дела, 08.07.2010 налоговым органом принято решение от № 6706 о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, выставлены  инкассовые поручения от 08.07.2010 № 11006 - № 11018. Во исполнение данного решения приняты (выставлены) инкассовые поручения от 08.07.2010 № 11006 - № 11018. Определением  Арбитражного суда Красноярского края от 25 июня 2010 года по делу №  А33-8215/2010 приостановлено действие решения от 17.03.2010 № 2.12-26/11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения до вступления в законную силу судебного акта по делу № А33-8215/2010. Решением Межрайонной ИФНС России № 24 по Красноярскому краю от 12.07.2010 № 2.12-33/20 действие решения от 17.03.2010 № 2.12-26/11 приостановлено, решением Межрайонной ИФНС России № 24 от 14.07.2010 № 26  действие инкассовых поручений также приостановлено. Решением Арбитражного суда Красноярского края от 18 октября 2010 года по делу № А33-8215/2010 в удовлетворении требований ИП Шагову А.Н. отказано в полном объеме. Решением от 07.10.2010 № 2.12-33/30 исполнение решения от 17.03.2010 №2.12-26/11 возобновлено.

При таких условиях суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что при наличии денежных средств на счете предпринимателя инкассовые поручения должны были быть оплачены. Доказательств отплаты инкассовых поручений от 08.07.2010 № 11006 - № 11018 в материалах дела отсутствуют.

Довод налогоплательщика о том, что денежные средства на счетах имелись, является бездоказательным. Довод налогоплательщика о том, что налоговым органом не доказано отсутствие денежных средств на счетах, не доказана невозможность взыскания за счет денежных средств, что налоговый орган не выяснил причины неисполнения инкассовых поручений, апелляционным судом не принимаются.

Поскольку налоговым органом заявлено требование о взыскании денежных средств (недоимки по налогам и сборам), налоговый орган не должен доказывать невозможность исполнения соответствующих инкассовых поручений – факт того, что инкассовые поручения не были исполнены следует из материалов дела. Налоговый орган действует в пределах своей компетенции. Необходимые действия были им совершены. У налогового органа отсутствовали основания и полномочия изыскивать другие способы взыскания денежных средств, отслеживать движение денежных средств на счете и выяснять причины неисполнения инкассовых поручений.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции считает, что доводы предпринимателя в части несоблюдения налоговым органом  процедуры взыскания денежных средств с его счета, не влияют на обоснованность требований, заявленных налоговым органом по настоящему делу.

Как следует из пояснений сторон решение о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах предпринимателя в банках от 08.07.2010 № 6706 в настоящее время не отменено, инкассовые поручения не отозваны. Суд первой инстанции указал на данное обстоятельство как на одну из причин отказа налоговому органу в его требованиях.

Суд апелляционной инстанции считает, что отмена решения о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах предпринимателя в банках, отзыв инкассовых поручений не является необходимым условием для обращения налогового органа в суд с требованием о взыскании налога в порядке пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

В случае исполнения инкассовых поручений