Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 14.01.2013 по делу n А69-1304/2012. Изменить решение (ст.269 АПК)

ТРЕТИЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

«15» января  2013 года

Дело №

А69-1304/2012

г. Красноярск

Резолютивная часть постановления объявлена «15» января  2013 года.

Полный текст постановления изготовлен          «15» января  2013 года.

Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Дунаевой Л.А.,

судей: Борисова Г.Н., Морозовой Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Казенновой Е.С.

при участии:

от заявителя (индивидуального предпринимателя Кашниковой Ирины Анатольевны): индивидуального предпринимателя Кашниковой И.А. на основании паспорта; Клюева В.Б., представителя по доверенности от 01.09.2012;

от ответчика (Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Тыва): Неволиной Т.Р., представителя по доверенности от 26.12.2012 № 131; Саая М.М., представителя по доверенности от 26.12.2012 № 130,

рассмотрев апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Кашниковой Ирины Анатольевны

на решение Арбитражного суда  Республики Тыва

от «10» сентября 2012 года по делу №А69-1304/2012,  принятое судьей Хертек А.В.,

установил:

индивидуальный предприниматель Кашникова Ирина Анатольевна (далее – заявитель, предприниматель, ИП Кашникова И.А.) (ОГРНИП 304170114100082, ИНН 170100138190) обратилась в Арбитражный суд Республики Тыва с заявлением, измененным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Тыва (далее – ответчик, налоговый орган, Инспекция) (ОГРН 1041700531982, ИНН 1701032740) от 17.06.2011 №40 в части доначисления налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в сумме 7599 рублей, пени за его неуплату в сумме 2059 рублей, налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в качестве налогового агента в сумме 2392 рубля, пени - 882 рубля, штрафа в размере 312 рублей, единого социального налога (далее – ЕСН) в сумме 5845 рублей и пени -             2011 рублей 47 копеек, налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 11 543 рубля и пени - 4691 рубль 74 копейки, налога уплачиваемого по упрощенной системе налогообложения (далее – УСН) в сумме 1 270 608 рублей и пени - 245 757 рублей, а также о взыскании незаконно списанных с расчетного счета предпринимателя денежных средств в сумме 1 553 701 рубль                20 копеек, расходов по уплате государственной пошлины в сумме 28 937 рублей.

Решением Арбитражного суда Красноярского края  от 10 сентября 2012 года заявленные требования удовлетворены в части; решение Инспекции от 17.06.2011 №40 признано недействительным  в части доначисления НДФЛ в сумме 2392 рублей, пени по нему в сумме              882 рубля и штрафа в сумме 312 рублей; с Инспекции в пользу ИП Кашниковой И.А. взыскано                3856 рублей незаконно списанных с расчетного счета денежных средств.

Не согласившись с данным решением, предприниматель обратилась в Третий арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит указанный судебный акт отменить и принять новый об удовлетворении заявленных требований по следующим основаниям:

- суд первой инстанции пришел к неправомерному выводу о том, что в спорные периоды деятельность по реализации автомобилей мощностью до 150 лошадиных сил не подлежала обложению единым налогом на вмененный доход (далее – ЕНВД);

- судом первой инстанции не принято во внимание, что правомерность применения ЕНВД основана на местном нормативном актом, действовавшим в спорный период;

- налоговым органом при исчислении суммы налога по УСН за 2008, 2009 годы не принято во внимание, что часть суммы дохода от реализации автомобилей была получена предпринимателем при исполнении ею условий договоров комиссии.

Инспекция представила отзыв, в котором с апелляционной жалобой не согласилась, указала на законность и обоснованность решения суда первой инстанции.

Представители сторон в судебном заседании поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее.

Представителем предпринимателя заявлено ходатайство о приобщении к материалам дела в качестве дополнительных доказательств: копии-справки счета от 12.09.2008; копии паспорта транспортного средства серии 25 ТС 522724 от 18.07.2005; копии договора комиссии                        от 12.09.2008 № 20080912; копии отчета комиссионера от 20.09.2008; копии справки-счета               от 19.01.2008; копии паспорта транспортного средства серии 25 ТУ 264074 от 06.11.2007;  копии договора комиссии от 25.12.2007 № 20071225/К; копии доверенности от 20.11.2007 № 006089; копии отчета комиссионера от 22.01.2008; копии договора купли-продажи транспортного средства (номерного агрегата) от 23.12.2009 № 00234; копии паспорта транспортного средства серии 25 УЕ 780917 от 24.12.2008; копии договора комиссии от 20.12.2009 № 20091220; копии доверенности от 29.12.2008; копии отчета комиссионера от 20.12.2009.

Суд апелляционной инстанции, руководствуясь статьями 159, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, вынес протокольное определение о приобщении указанных доказательств к материалам дела, поскольку заявитель обосновал наличие оснований, предусмотренных статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для приобщения к материалам дела дополнительных доказательств.

Налоговым органом заявлено ходатайство о приобщении к материалам дела в качестве дополнительных доказательств копии решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика от 17.09.2011 № 1537, копии реестров об отправке указанного решения и требования об уплате налогов.

Заявленное ходатайство судом апелляционной инстанции в соответствии со статьями 159, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации удовлетворено, поскольку вопросы соблюдения налоговым органом процедуры взыскания налогов, пеней входит в предмет доказывания по делу и подлежат проверке судом независимо от доводов сторон.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Законность и обоснованность решения суда проверяется в пределах доводов апелляционной жалобы и отзыва на апелляционную жалобу в соответствии со статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении настоящего дела судом апелляционной инстанции установлены следующие обстоятельства.

ИП Кашникова И.А. в течение 2007-2009 годов являлась налогоплательщиком ЕНВД в отношении деятельности по розничной продаже товаров; в отношении иных видов предпринимательской деятельности в 2008, 2009 годах на основании уведомления от 08.11.2007 №2242820 являлась налогоплательщиком налога по УСН, где объектом налогообложения выбран доход по ставке 6 процентов.

Инспекцией в отношении ИП Кашниковой И.А. проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2007 по 31.12.2009.

По результатам выездной налоговой проверки составлен акт проверки от 20.05.2011                         № 06-11-090, в котором, в том числе отражен факт неправомерного исчисления и уплаты предпринимателем ЕНВД в отношении деятельности по торговле автотранспортными средствами.

17.06.2011 Инспекцией вынесено решение № 40 о привлечении ИП Кашниковой И.А. к налоговой ответственности,  согласно которому с учетом  решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Тыва от 11.08.2011 № 02-21/4602 предпринимателю предложено уплатить,  в том числе оспариваемые суммы  НДФЛ в сумме 7599 рублей, пени за его неуплату в сумме 2059 рублей, налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в качестве налогового агента, в сумме 2392 рубля, пени в сумме 882 рубля, штрафа в размере 312 рублей, ЕСН в сумме                5845 рублей, пени в сумме 2011 рублей 47 копеек, НДС в сумме 11 543 рубля и пени в сумме                4691 рубль 74 копейки, УСН в сумме 1 270 608 рублей и пени в сумме 245 757 рублей.

Налоговый орган  в связи с неисполнением в добровольном порядке требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 17.08.2011 № 1915, на основании решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика от 17.09.2011 № 1537, инкассовыми поручениями списал с расчетного счета заявителя 1 553 701 рубль 20 копеек доначисленных сумм налогов, пеней, штрафа.

ИП Кашникова И.А., не согласившись с решением Инспекции от 17.06.2011 № 40 в части, а также со списанием налоговым органом со счета доначисленных налогов, пеней, обратилась в арбитражный суд с вышеуказанными требованиями.

Исследовав представленные доказательства, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Проверив в пределах, установленных статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального права и соблюдения норм процессуального права, суд апелляционной инстанции установил основания для изменения судебного акта.

При обращении в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции от 17.06.2011 № 40, вынесенного в порядке статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), ИП Кашниковой И.А., соблюдены условия, предусмотренные пунктом 5 статьи 101.2 Кодекса о досудебном обжаловании решения в вышестоящий налоговый орган.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон. Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается, как на основания своих требований и возражений.

В соответствии с частью 4 статьи  200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным необходимо наличие одновременно двух условий – несоответствие его закону  или иным нормативным правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Проверив процедуру проведения выездной налоговой проверки и рассмотрения материалов выездной налоговой проверки в отношении ИП Кашниковой И.А., суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что права  предпринимателя, установленные статьями 21, 100, 101, Кодекса, Инспекцией обеспечены надлежащим образом, процедура рассмотрения материалов проверки соблюдена.

Суд апелляционной инстанции считает, что налоговый орган пришел к обоснованному выводу о неправомерном применении предпринимателем ЕНВД и  необходимости исчисления в отношении деятельности по реализации транспортных средств налогов по общей системе налогообложения и УСН исходя из следующего.

Согласно положениям пункта 1 статьи 346.26 Кодекса система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса установлено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) (пункт 4 статьи 346.26 Кодекса).

В соответствии со статьей 346.27 Кодекса (в редакции федеральных законов от 21.07.2005 №101-ФЗ, от 17.05.2007 № 85-ФЗ, от 22.07.2008 №155-ФЗ) под розничной торговлей в налоговых периодах 2007-2009 годов понималась торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет,