Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 27.01.2013 по делу n А33-7956/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Признавая недействительным решение инспекции от 20.01.2011 № 36 в части доначисления суммы авансо­вого платежа по земельному налогу за 2 квартал 2010 года в отношении земельного участка с кадастровым номером 24:50:400130:70 (далее – спорный земельный участок) в размере 110 078 рублей, суд первой инстанции правомерно исходил из того, что общество не является плательщиком земельного налога в отношении указанного земельного участка, по следующим основаниям.

Статьей 387 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных ор­ганов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соот­ветствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муни­ципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образо­ваний.

Пунктом 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Согласно пункту 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Как следует из оспариваемого решения инспекции от 20.01.2011 № 36, доначисляя обществу  земельный налог за 2 квартал 2010 года в отношении земельного участка с кадастровым номером 24:50:0400130:70, налоговый орган исходил из того, что общество является плательщиком земельного налога, так как спорный земельный участок принадлежит заявителю на праве постоян­ного (бессрочного) пользования на основании свидетельства от 17.12.1992 № 716 (т. 1 л.д. 27-30); внесен в сведения государственного кадастра недвижимости 24.02.2005 на основании дополнения в перечень ранее учтенных земельных участков от 24.02.2005 № 1; согласно ответу федерального государственного учреждения «Земельная кадастровая палата» по Красноярскому краю от 23.12.2010 № 1-6/21587 (т. 2 л.д. 31); кадастровой выписке о земельном участке от 05.05.2009 № 24ЗУ/09-134332 (т. 1 л.д. 85-87) спорный земельный участок не исключен из сведений государственного кадастра недвижимости.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства и доводы сторон в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в целях проверки законности и обоснованности вышеуказанных выводов инспекции, судом апелляционной инстанции при новом рассмотрении настоящего дела установлено следующее.

Как следует из материалов дела, Красноярской нефтебазе, Автозаправочная станция № 4 на основании постановления администрации г. Красноярска от 19.11.1992 № 441 для взимания налоговой платы за землю выдано свидетельство от 17.12.1992 № 716 на право пользования землей, в соответствии с которым указанной организации предоставлен в пользование земельный участок площадью 1,08 га по ул. Шахтеров - Березина в Центральном районе.

В кадастровой выписке о земельном участке от 05.05.2009 № 24ЗУ/09-134332 (т. 1 л.д. 85-87) и кадастровой выписке от 25.05.2012 № 24/12-150840 (т. 1 л.д. 91) указано, что правообладателем земельного участка с кадастровым номером 24:50:0400130:70 является автозаправочная станция № 4; вид права – собственность; внесен в сведения государственного кадастра недвижимости 24.02.2005 на основании дополнения в перечень ранее учтенных земельных участков от 24.02.2005 № 1; граница земельного участка не установлена в соответствии с требованиями земельного законодательства; разрешенное использование – для взимания налоговой платы за землю.

Согласно письму федерального государственного учреждения «Земельная кадастровая палата» по Красноярскому краю от 23.12.2010 № 1-6/21587 (т. 2 л.д. 31) земельный участок с кадастровым номером 24:50:0400130:70 внесен в сведения государственного кадастра недвижимости 24.02.2005 на основании дополнения в перечень ранее учтенных земельных участков от 24.02.2005 № 1, не исключен из сведений государственного кадастра недвижимости.

Таким образом, спорный земельный участок с кадастровым номером 24:50:0400130:70 внесен в сведения государственного кадастра недвижимости 24.02.2005 на основании дополнения в перечень ранее учтенных земельных участков от 24.02.2005 № 1, то есть является ранее учтенным земельным участком; не расформирован в установленном порядке и не исключен из сведений государственного кадастра недвижимости; на основании свидетельства от 17.12.1992 № 716 предоставлен в пользование Красноярской нефтебазе, Автозаправочная станция № 4.

С учетом изложенного, доводы инспекции о том, что в соответствии со статьей 45 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» и Указаниями для территориальных органов Росземкадастра по проведению работ по инвентаризации сведений о ранее учтенных земельных участках, утвержденными первым заместителем руководителя Росземкадастра 10.04.2001, земельный участок с кадастровым номером 24:50:0400130:70 является ранее учтенным, сформирован в соответствии с законодательством, действовавшим на момент его формирования, являются обоснованными.

Вместе с тем, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что налоговым органом не доказано, что общество в соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации является налогоплательщиком земельного налога в рассматриваемом налоговом (отчетном) периоде (2 квартал 2010 года) как организация, обладающая спорным земельным участком с кадастровым номером 24:50:0400130:70 на праве постоянного (бессрочного) пользования, в силу следующего.

Статьей 25 Земельного кодекса Российской Федерации установлено, что право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования и право пожизненного наследуемо­го владения земельными участками возникают по основаниям, установленным гражданским законодательством, федеральными законами, и подлежат государственной регистрации в со­ответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 № 122-ФЗ                                          «О государственной регистра­ции прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

В соответствии с пунктом 1 статьи 20 Земельного кодекса Российской Федерации в постоянное (бессрочное) пользование земельные участки предоставляются государственным и муниципальным учреждениям, казенным предприятиям, центрам исторического наследия президентов Российской Федерации, прекративших исполнение своих полномочий, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления.

Согласно части 2 статьи 3 Федерального закона от 25.10.2001 № 137-ФЗ «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации» юридические лица, за исключением указанных в пункте 1 статьи 20 Земельного кодекса Российской Федерации юридических лиц, обязаны переоформить право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками на право аренды земельных участков или приобрести земельные участки в собственность, религиозные организации, кроме того, переоформить на право безвозмездного срочного пользования по своему желанию до 1 июля 2012 года в соответствии с правилами статьи 36 Земельного кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и пояснений заявителя, в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним право постоянного (бессрочного) пользования на земельный участок с кадастровым номером 24:50:0400130:70 за обществом не зарегистрировано; в установленном порядке на право аренды либо право собственности не переоформлено.

В силу части 1 статьи 6 Федерального закона от 21.07.1997 №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» права на недвижимое имущество, возникшие до момента вступления в силу настоящего Федерального закона, признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации, введенной настоящим Федеральным законом.

В соответствии с пунктом 9 статьи 3 Федерального закона от 25.10.2001 № 137-ФЗ «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации» государственные акты, свидетельства и другие документы, удостоверяющие права на землю и выданные гражданам или юридическим лицам до введения в действие Федерального зако­на «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижи­мое имущество и сделок с ним.

В силу части 4 статьи 8  Федерального закона от 29.11.2004 № 141-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» в случае отсутствия в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним информации о существующих правах на земельные участки налогоплательщики по земельному налогу определяются на основании государственных актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих права на землю и выданных физическим или юридическим лицам до вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», которые в соответствии с законодательством имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, либо на основании актов, изданных органами государственной власти или органами местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке, установленном законодательством, действующим в месте издания таких актов на момент их издания, о предоставлении земельных участков.

Таким образом, возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате земельного налога в отношении земельных участков, предоставленных организации до вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», связано с наличием государственных актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих права на землю, подтверждающих возникновение, изменение или прекращение, в том числе права постоянного (бессрочного) пользования на соответствующий земельный участок.

Как указал Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 постановления от 23.07.2009 № 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога» судам необходимо исхо­дить из того, что за исключениями, оговоренными в пунктах 4 и 5 настоящего постановле­ния, плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее - реестр) указано как обла­дающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок. Согласно пункту 4 указанного постановления плательщиком земельного налога признается также лицо, чье право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения на земельный участок удостоверяется актом (свидетельством или другими документами) о праве этого лица на данный земельный участок, выданным уполномоченным органом государственной власти в порядке, установленном законодательством, дей­ствовавшим в месте и на момент издания такого акта.

Согласно статье 12 Земельного кодекса РСФСР, действовавшего в период выдачи свидетельства от 17.12.1992 № 716 на пра­во пользования землей, в бессрочное (постоянное) пользование земельные участки предоставляются колхозам, сельскохозяйственным кооперативам, акцио­нерным обществам (если в них не введена собственность на землю), совхозам, другим госу­дарственным сельскохозяйственным предприятиям, а также предприятиям, учреждениям и организациям, включая юридические лица союзных республик и совместные предприятия, независимо от формы собственности и сферы их деятельности.

В соответствии со статьей 20 Земельного кодекса РСФСР к ведению районных (городских, в административном подчине­нии которых находится район) Советов народных депутатов в области регулирования зе­мельных отношений подлежит, в том числе, предоставление земельных участков в пожиз­ненное наследуемое владение, бессрочное (постоянное) пользование и передача их в собст­венность и аренду в соответствии со статьей 23 настоящего Кодекса.

В силу статьи 29 Зе­мельного кодекса РСФСР по поручению местных Советов народных депутатов подготовку материалов по изъятию и предоставлению земельных участков осуществляют районные (городские) комитеты по земельной реформе и земельным ресурсам; совет народных депутатов рассматривает указанные материалы и принимает решение об изъятии (выкупе) земельного участка и условиях его предоставления.

В соответствии со статьей 31 Земельного кодекса РСФСР к удостоверяющим право собственности на землю, право пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования земельным участком документам относился государственный акт, который выдавался и регистрировался соответствующим Советом народных депутатов по форме, ут­вержденной Советом Министров РСФСР. Форма упомянутого выше государственного акта утверждена постановлением Совета Министров РСФСР от 17.09.1991 № 493 «Об утверждении форм государственного акта на право собственности на землю, пожизненного наследуе­мого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей».

В материалы дела не представлен правоустанавливающий акт уполномоченного органа государственной власти, выданный заявителю на право бессрочного (постоянного) пользования спорным земельным участком в порядке, установленном законодательством, дей­ствовавшим в месте и на момент издания такого акта. Постановление от 19.11.1992 № 441 правоустанавливающим документом на право бессрочного (постоянного) пользования спорным земельным участком не является, поскольку данное постановление принято в целях выдачи свидетельств землепользователям для взимания налоговой платы за землю. В пункте 94 указанного поста­новления от 19.11.1992 № 441 предписано выдать свидетельство на право пользования зем­лей администрации Красноярской нефтебазы на фактически занимаемую территорию автозаправочной станции № 4 на земельном участке площадью