Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 30.01.2013 по делу n А69-1268/2012. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

10.04.2012, то есть после завершения реорганизации юридического лица, в связи с чем             у его правопреемника (заявителя) в силу пункта 2 статьи 50 Кодекса отсутствует обязанность               по уплате начисленных оспариваемым решением штрафных санкций.

Таким образом, решение налогового органа от 10.04.2012 №08-10-05 следует признать недействительным  в части доначисления и предложения уплатить штрафы по пункту 1 статьи 122 Кодекса в сумме 129 рублей, по  статье 123 Кодекса в сумме 26 307 рублей, по пункту 1 статьи 126 Кодекса в сумме 1000 рублей, по статье 119  Кодекса в сумме 1525 рублей.

Единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.12 Кодекса налогоплательщиками единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признаются организации и индивидуальные предприниматели, соответствующие критериям, установленным названной статьей, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 Кодекса.

Согласно статье 346.24 Кодекса налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога,            на основании книги учета доходов и расходов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.14 Кодекса обществом объектом налогообложения избраны доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно статье 346.15 Кодекса налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса;

внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса.

1.1. При определении объекта налогообложения не учитываются:

1) доходы, указанные в статье 251 настоящего Кодекса;

2) доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса, в порядке, установленном главой 25 настоящего Кодекса;

3) доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса, в порядке, установленном главой 23 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.18 Кодекса в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

В пункте 1 статьи 346.16 кодекса установлен исчерпывающий перечень расходов, на которые налогоплательщик уменьшает полученные доходы при определении объекта налогообложения.

В силу пункта 2 статьи 346.16 Кодекса расходы, указанные в пункте 1 настоящей статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 настоящего Кодекса. Расходы, указанные в подпунктах 5, 6, 7, 9 - 21, 34 пункта 1 настоящей статьи, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьями 254, 255, 263, 264, 265 и 269 настоящего Кодекса.

Пунктом 2 статьи 346.17 Кодекса установлено, что расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

В налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2009 год отражена сумма полученных доходов за налоговый период в размере 1 637 000 рублей. В ходе проверки инспекцией на основании приходных кассовых ордеров и книги учета доходов и расходов общая сумма дохода в 2009 году определена в размере 1 702 790 рублей. Налоговый орган обоснованно посчитал, что налогоплательщиком в нарушение                     статьи 346.15 Кодекса неправомерно занижены доходы на  65 790 рублей.

Доводы налогоплательщика о том, что 65 790 рублей не являются доходом организации,             они ошибочно отражены в соответствующей графе книги учета доходов и расходов за 2009 год как выручка, поскольку фактически  являются возвращенными бухгалтером в кассу подотчетными суммами, подлежит отклонению как документально не подтвержденный. Доказательства, подтверждающие получение работником по авансовым отчетам и возврат в кассу организации подотчетных денежных средств в сумме 65 790 рублей, налоговому органу и суду                                  не представлены.

По данным декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2009 год сумма произведенных расходов за налоговый период составила 1 631 000 рублей. В книге учета доходов и расходов сумма расходов за 2009 год отражена в сумме 1 701 047 рублей.

Налоговым органом в ходе проверки установлено, что заявителем документально подтверждены расходы, связанные с осуществлением деятельности, по расходным кассовым ордерам и авансовым отчетам, данным книги учета доходов и расходов на сумму                        1 476 806 рублей. Расхождение с данными налоговой декларации составило 224 241 рубль. Инспекцией установлено, что облагаемая база для исчисления единого налога неправомерно уменьшена заявителем на 224 241 рубль 39 копеек уплаченных по общей системе налогообложения за 2005 год сумм налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество, единого социального налога, соответствующих пеней и штрафов.

В соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах,                   за исключением суммы налога, уплаченной в соответствии с настоящей главой.

Пунктом 2 статьи 346.11 Кодекса предусмотрено, что применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), налога на имущество организаций. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения,                 не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии                      со статьей 174.1 настоящего Кодекса.

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Из указанной нормы следует, что в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса налогоплательщики единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, вправе уменьшить полученные доходы на сумму налогов и сборов,             от уплаты которых они не освобождены в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Исходя из системного толкования статей 346.16, 252 и 270 Кодекса, расходы по уплате налогов за предыдущий период (в котором применялась общая система налогообложения)                     не могут уменьшать налоговую базу при исчислении единого налога, в том числе, единого минимального налога при применении упрощенной системы налогообложения за текущий период.

Расходы по уплате пени и штрафных санкций, начисленных за нарушение налогового законодательства, не подлежат включению в расходы при исчислении налога, уплачиваемого                  в  связи с применением упрощенной системы налогообложения, поскольку не соответствуют критерию их экономической обоснованности.

Следовательно, с учетом отраженной в налоговой декларации за 2009 год суммы минимального налога, подлежащей уплате (16 370 рублей), оспариваемым решением налоговый орган обоснованно предложил налогоплательщику уплатить 17 528 рублей единого налога, уплачиваемого в  связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2009 год,                    а также пени в сумме 962 рубля 32 копейки. Апелляционным судом проверен и признан правильным расчет доначисленных сумм единого налога и пени.

В налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2010 год отражена сумма полученных доходов за налоговый период в размере 1 694 168 рублей. По книге учета доходов и расходов сумма доходов составила 1 694 168 рублей.

В ходе проверки инспекцией на основании первичных бухгалтерских документов общая сумма дохода в 2010 году определена в размере 1 708 568 рублей. Налоговый орган посчитал,              что налогоплательщиком в нарушение статьи 346.18 Кодекса неправомерно занижены доходы            на  14 400 рублей, полученных от филиала ФГУП  ВГТРК  ГТРК «Тыва» по платежному поручению от 11.11.2010 №796 на основании счета-фактуры от 11.11.2010 №11.

По данным декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2010 год сумма произведенных расходов за налоговый период составила 2 194 136 рублей. В книге учета доходов и расходов сумма расходов за 2010 год отражена в размере  2 194 168 рублей.

Налоговым органом в ходе проверки установлено, что заявителем документально подтверждены расходы, связанные с осуществлением деятельности, по первичным бухгалтерским документам на сумму 1 863 702 рубля. Расхождение с данными налоговой декларации составило                             330 634 рубля. Инспекцией правильно установлено, что заявителем при исчислении облагаемой базы по единому налогу неправомерно отнесены в расходы затраты на сдачу денежных средств          в банк и выплату вознаграждений арбитражным управляющим, не предусмотренные пунктом 1       статьи 346.16 Кодекса.

По данным налоговой проверки за 2010 год определен убыток в сумме 154 966 рублей,                    за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке единого налога (0 рублей) меньше суммы исчисленного минимального налога (17 086 рублей). С учетом отраженной в налоговой декларации суммы минимального налога, подлежащей уплате (16 942 рубля), налоговый орган обоснованно доначислил заявителю 144 рубля налога и 8 рублей 15 копеек пени. Апелляционным судом проверен и признан правильным расчет доначисленных сумм единого налога и пени                    за 2010 год.

Налог на доходы физических лиц.

Налоговым органом установлено, что  заявитель как налоговый агент в нарушение пункта 6 статьи 226 Кодекса не перечислил в бюджет исчисленный и удержанный налог на доходы физических лиц за 2009 год в сумме 71 424 рубля.

Согласно статье 24 Кодекса налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим  Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов. Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 названной статьи, обязаны исчислить, удержать                                        у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную по правилам статьи 224 Кодекса               с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Пунктом 4 статьи 226 Кодекса установлено, что налоговые агенты обязаны правильно удерживать начисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Пунктом 6  статьи 226 Кодекса установлено, что для перечисления налоговым агентом налога на доходы физических лиц установлены следующие сроки уплаты: при выплате заработной платы (деньги получены по чеку в банке) – день получения в банке наличных денежных средств, при выплате из выручки налогового агента – день, следующий за днем выплаты заработной платы, выдача дохода в натуральной форме - день, следующий за днем фактического удержания исчисленной суммы налога.

Из материалов дела следует и заявителем не оспаривается, что им своевременно                             не перечислен в бюджет удержанный налог на доходы физических лиц в сумме 71 424 рубля.                Вместе с тем, не соглашаясь с доначислением 71 424 рублей налога на доходы физических лиц               и 29 397 рублей 86 копеек пени, заявитель ссылается на погашение им до вынесения оспариваемого решения задолженности по налогу. Указанные доводы налогоплательщика                     не нашли своего подтверждения, соответствующие доказательства инспекции и суду                             не представлены. Суд апелляционной инстанции установил наличие оснований для начисления пени по налогу на доходы физических лиц  в сумме 29 397 рублей 86 копеек. Расчет пеней                    по налогу на доходы физических лиц проверен апелляционным судом и признан арифметически правильным.

Из оспариваемого решения следует, что заявитель в нарушение пункта 1 статьи 210 Кодекса не включил в облагаемую базу при исчислении налога на доходы физических лиц выплаты                     в сумме 462 370 рублей 45 копеек, произведенные физическим лицам за выполненные ими работы и услуги, а также за поставленный ими товар. Вывод инспекции о занижении облагаемой базы                   по налогу на доходы физических лиц за 2010 год на 462 370 рублей приведен в оспариваемом решении со ссылкой на отсутствие копий документов, подтверждающих государственную регистрацию указанных физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей                         и документов об их постановке на учет в налоговых органах. Налоговый орган по данному нарушению установил, что заявителем не исчислен и не удержан налог на доходы физических лиц в сумме 60 108 рублей, в решении предложил уплатить по данному эпизоду 9995 рублей 18 копеек пени.

В судебном заседании апелляционной инстанции налоговый орган признал необоснованными содержащиеся в оспариваемом решении вывод о занижении облагаемой базы по налогу на доходы физических лиц за 2010 год на 462 370 рублей и предложение уплатить                9995 рублей 18 копеек пени. Инспекция, ссылаясь на положения статьи 228 Кодекса, устанавливающей категории налогоплательщиков (физических лиц), самостоятельно исчисляющих и уплачивающих налог в отношении отдельных видов доходов,