Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 03.02.2013 по делу n А33-11595/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплачен­ные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Из содержания изложенных норм права следует, что основанием для принятия НДС к вычету до 01.01.2006 является приобретение и принятие товара (работ, услуг) на учет, наличие оформленных в установленном порядке счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую передачу товара и оплату налога в стоимости товара поставщику.

Одновременное соблюдение налогоплательщиком названных условий является необходимым и достаточным условием для предоставления ему права уменьшить общую сумму на­лога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона № 119-ФЗ от 22.07.2005 «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (далее - Федеральный закон № 119-ФЗ) в период с 01.01.2006 до 01.01.2008 в отношении товаров (работ, услуг), принятых на учет до 01.01.2006, действуют специальные переходные положения.

Согласно пункту 1 статьи 2 Федерального закона № 119-ФЗ налогоплательщики НДС обязаны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей по состоя­нию на 31.12.2005 включительно. В соответствии с пунктом 6 указанной статьи в случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательст­ва, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты то­варов (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат: день истечения указан­ного срока исковой давности или день списания дебиторской задолженности.

Пунктом 8 статьи 2 Федерального закона № 119-ФЗ установлено, что налогоплательщики НДС, указанные в части 2 настоящей статьи, применявшие до 01.01.2006 учетную политику по дате оплаты по товарам (работам или услугам), принятым на учет до вступления в силу настоящего Федерального закона, производят налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, в порядке, установленном статьей 172 Нало­гового кодекса Российской Федерации, при наличии документов, подтверждающих фактиче­скую уплату сумм налога на добавленную стоимость.

Если до 01.01.2008 налогоплательщик не оплатил НДС, предъявленный ему продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты на учет до 01.01.2006, налоговые вычеты таких сумм производятся в первом налоговом периоде 2008 года (пункт 9 статьи 2 Федерального закона №119-ФЗ).

Как следует из материалов дела, на основании договора купли-продажи незавершенных строительством объектов недвижимого имущества от 10.04.2004 общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Ангара-ТТС» приобрело у общества с ограниченной ответственностью «Техтрансстрой» 13 объектов по цене 191 000 000 рублей, в том числе НДС -29 135 593 рублей. Договор купли - продажи от 10 апреля 2004 года имеет силу акта приема-передачи объектов (пункту 2.1.4 договора). Общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Ангара-ТТС» произвело государственную регистрацию права собственно­сти в отношении всех объектов недвижимого имущества, приобретенных на основании ука­занного договора.

На реализацию объектов недвижимости по договору от 10.04.2004 обществом «Техтрансстрой» в адрес общества «Торговый дом «Ангара-ТТС» выставлен счет-фактура от 10.04.2004 № 46 на сумму 191 000 000 рублей, в том числе НДС - 29 135 593 рубля 22 копейки.

Согласно представленным обществом документам за приобретенные объекты недвижимости покупателем произведена частичная оплата в сумме 29 218 767 рублей (НДС -                4 457 100 рублей).

В ноябре 2007 года обществом «Торговый дом «Ангара-ТТС» произведена реализация объектов незавершенного строительства обществу «Номиранта» по цене 19 150 000 рублей, в том числе НДС - 2 921 186 рублей.

Реализация объектов незавершенного строительства отражена ООО «Торговый дом «Ангара-ТТС» в книге продаж и налоговой декларации по НДС за ноябрь 2007 года.

Согласно представленным обществом «Торговый дом «Ангара-ТТС» справкам по кредиторской задолженности по состоянию на 01.01.2006 задолженность перед                                   ООО «Техтрансстрой» составляет 161 781 232 рубля.

Следовательно, по данным общества «Торговый дом «Ангара-ТТС» оплата за приобретенные объекты незавершенного строительства производилась в период с 15.12.2003 по 31.07.2005 включительно. Операция по приобретению объектов недвижимости в налоговом учете за 2004 год не отражалась, поскольку определение налоговой базы по НДС согласно принятой учетной политике производилось по оплате.

В ходе проведения встречной налоговой проверки инспекцией на основании представленных конкурсным управляющим ООО «Техтрансстрой» документов, пояснений конкурсного управляющего установлены следующие обстоятельства. ООО «Техтрансстрой» снято с налогового учета по причине банкротства 06.03.2009. У ООО «Торговый дом «Ангара-ТТС» по состоянию на 01.01.2006 отсутствует задолженность перед ООО «Техтрансстрой» за приобретенные объекты незавершенного строительства. Погашение задолженности произведено посредством проведения взаимозачета между ООО «Техтрансстрой» и ООО «Торговый дом «Ангара ТТС» на сумму 5 013 283 рубля 26 копеек (акт взаимозачета от 12.04.2004) и переуступки прав требования дебиторской задолженности в размере 185 986 716 рублей на основании договоров переуступки задолженности, согласно которым ООО «Техтрансстрой» переуступает право требования дебиторской задолженности у ООО «Торговый дом «Ангара-ТТС» по договору куп­ли-продажи незавершенных строительством объектов недвижимого имущества третьи лицам. Налог на добавленную стоимость по указанной сделке                         ООО «Техтрансстрой» в бюджет не уплачен. Договоры переуступки требования задолженности у ООО «Торговый дом «Ангара-ТТС» подписаны управляющим ООО «Техтрансстрой» Димитровым А.С., согласованы с управляющим ООО «ТД «Ангара-ТТС» Пучковым М.В. и заверены печатью общества «Торговый дом «Ангара-ТТС».

С учетом приведенных обстоятельств, инспекция и суд первой инстанции пришли к обоснованному выводу о том, что представленные заявителем документы в подтверждение оплаты по договору купли-продажи незавершенных строительством объектов недвижимого имущества не могли быть зачтены в счет погашения задолженности перед                                          ООО «Техтрансстрой» по причине прекращения обя­зательств вследствие переуступки требований 15.09.2004.

Доводы общества о том, что доказательства о заключении и исполнении                                   ООО «Техтрансстрой» и третьими лицами договоров переуступки прав требования, возникших из договора купли-продажи от 10.04.2004; об извещении общества о переуступке прав требования не представлены, подлежат отклонению судом апелляционной инстанции как несоответствующие материалам дела. Обществом в соответствии с требованиями статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установленные инспекции в ходе налоговой проверки и судом первой инстанции при рассмотрении настоящего дела обстоятельства о заключении ООО «Техтрансстрой» с третьими лицами договоров переуступки прав требования и о согласовании переуступки с обществом не опровергнуты соответствующим доказательствами.

Исходя из приведенных выше норм Федерального закона № 119-ФЗ, регламентирующе­го переходный период, датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат: день истечения указанного срока исковой давности или день списания дебиторской задолженности.

Согласно статье 196 Гражданского кодекса Российской Федерации общий срок исковой давности устанавливается в 3 года. Согласно пунктам 1 и 2 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узна­ло или должно было узнать о нарушении своего права. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения. Истечение срока исковой давности по конкретным обязательствам непосредственно связано с предусмотренными в договорах сроками исполнения этих обязательств, а также с наличием или отсутствием обстоятельств, перечисленных в статье 203 Гражданского кодекса Россий­ской Федерации, прерывающих срок исковой давности.

Принимая во внимание изложенные выше обстоятельства, инспекция и суд первой инстанции пришли к обоснованному выводу о том, что срок исковой давности по неоплаченной задолженности обществу «Техтрансстрой» истек 15 сентября 2007 года, то есть спустя три года после даты заключения договоров переуступки права требования (15 сентяб­ря 2004 года), следовательно, ранее даты завершения переходного периода по налогу на добавленную стоимость, предусмотренного положениями Федерального закона № 119-ФЗ.

С учетом изложенных обстоятельств, отсутствуют основания для предъявле­ния обществом налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в размере 24 678 637 рублей в первом квартале 2008 года в связи с истечением срока исковой давности.

Доводы общества о том, что срок исковой давности по требованиям, основанным на договоре купли-продажи незавершенных строительством объектов недвижимого имущества от 10.04.2004, на момент заявления налогового вычета в 1 квартале 2008 года не истек, поскольку срок исковой давности прерывался в связи с признанием долга ООО «Торговый дом «Ангара-ТТС» перед ООО «Техтарнсстрой», что подтверждается оплатой задолженности в период с 15.12.2003 по 31.07.2005 и сверкой взаимных расчетов, подлежат отклонению судом апелляционной инстанции по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 203 Гражданского кодекса Российской Федерации течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.

Учитывая, что согласно пояснениям конкурсного управляющего ООО «Техтрансстрой» у  ООО «Торговый дом «Ангара-ТТС» по состоянию на 01.01.2006 отсутствует задолженность перед ООО «Техтрансстрой» за приобретенные объекты незавершенного строительства; обязательства ООО «Торговый дом «Ангара-ТТС» перед ООО «Техтрансстрой» прекращены вследствие переуступки требований 15.09.2004, то основания для вывода о перерыве срока исковой давности на основании статьи 203 Гражданского кодекса Российской Федерации отсутствуют.

Довод общества о том, что возможность возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета не может быть поставлена в зависимость от добросовестности контрагентов налогоплательщика, подлежит отклонению судом апелляционной инстанции, поскольку вывода об отсутствии правовых оснований для предъявления к вычету спорной суммы НДС с учетом установленных по делу обстоятельств не изменяет.

Учитывая, что отсутствуют основания для предъявле­ния обществом налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в размере 24 678 637 рублей в первом квартале 2008 года в связи с истечением срока исковой давности, то оспариваемые решения налогового органа соответствуют Налоговому кодексу Российской Федерации и прав и законных интересов общества не нарушают.

Судом первой инстанции установлено соблюдение налоговым органом процедуры рассмотрения материалов проверки и вынесения оспариваемых решений, нарушений прав налогоплательщика при проведении налоговой проверки и при рассмотрении материалов проверки судом не установлено.

Доводы общества о том, что дополнительные мероприятия налогового контроля, указанные в решении от 03.12.2010 № 145, проведены инспекцией не в полном объеме; в решении от 08.02.2011 № 771 отсутствует информация о результатах допроса оценщика Бутакова С.М., о получении ответа Федерального агентства по управлению государственным имуществом, о направлении запроса  учреждению юстиции о предоставлении копий договора купли-продажи незавершенных строительством объектов недвижимого имущества, подлежат отклонению судом апелляционной инстанции в силу следующего.

В соответствии с пунктом 4 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации при рассмотрении материалов налоговой проверки может быть оглашен акт налоговой проверки, а при необходимости и иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка. При рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства, в том числе документы, ранее истребованные у лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (включая участников консолидированной группы налогоплательщиков), документы, представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данных лиц, и иные документы, имеющиеся у налогового органа.

Согласно пункту 6 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц (два месяца - при проверке консолидированной группы налогоплательщиков), дополнительных мероприятий налогового контроля.

В силу пункта 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения. Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Материалами дела подтверждается, что налоговым органом проведены дополнительные мероприятия налогового контроля,