Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 31.03.2013 по делу n А33-9631/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

платежей, сборов и штрафов, проведение расчетных операций за перевозку и перевалку грузов с отдельными станциями (пункт 3.1.8);  к услугам по оформлению документов, приему и выдаче грузов - предъявление грузов к перевозке в местах общего и необщего пользования на станциях (в портах) отправления, оформление товаросопроводительной, товаротранспортной, фитосанитарной, карантинной, консульской и т.п. документации и комплекта перевозочных документов (пункт 3.1.2);  к информационным услугам -  слежение за продвижением груза от станции (порта) отправления до станции (порта) назначения, уведомление грузополучателя о продвижении груза и подходе к станции (порту) назначения, уведомление грузополучателя или грузоотправителя о прибытии груза на станцию (в порт) назначения (пункт 3.1.2).

Из сопоставления условий спорных договоров и нормативных предписаний, определяющих перечень конкретных услуг, которые соответствуют понятию транспортно-экспедиционных услуг,  суд первой инстанции правильно признал, что предметом рассматриваемых договоров являлось оказание заявителем контрагентам именно транспортно-экспедиционных услуг.

Учитывая вышеизложенное, а также содержание подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, относящего к транспортно-экспедиционным услугам платежно-финансовые услуги, информационные услуги, услуги по оформлению документов, суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что заявитель по указанным договорам оказывал услуги, подлежащие в целях исчисления НДС налогообложению по ставке 0 процентов.

Управление в апелляционной жалобе указывает, что заявитель фактически перевысталял стоимость услуг по возврату порожних вагонов, данные операции не относятся к экспортной перевозке и транспортно-экспедиционным услугам, поэтому должны быть исключены из себестоимости услуг транспортной экспедиции, и, соответственно, из состава налоговых вычетов, но поскольку налогоплательщик включил их в стоимость транспортно-экспедиционных услуг, они подлежат налогообложению по ставке, предусмотренной пунктом 3 статьи 164 Кодекса.

Данный довод не может быть принят во внимание, так как  данные обстоятельства не подтверждаются первичными документами, которыми оформлялось исполнение договоров транспортной экспедиции, сторонами договоров транспортной экспедиции согласован размер ставки экспедитора, факт оказания экспедитором комплекса услуг в расчете на каждый предоставленный им вагон подтвержден материалами дела, при этом не представлены доказательства несоответствия предусмотренной договорами стоимости услуг рыночным ценам.

Заявителем заключены договор от 01.11.2010 № 7/011110 (т. 2 л.д. 175-179) с   ЗАО «Локотранс» на оказание услуг по предоставлению собственных (арендованных) вагонов для осуществления железнодорожных перевозок, договор от 01.01.2011 № 01/01/11-1 (т.2 л.д.27-31) с ООО «Восточный экспресс», предметом которого является предоставление арендодателем арендатору за плату во временное пользование (аренду) вагонов для перевозок грузов.

Согласно счету-фактуре от 31.01.2011 № 10131045 на сумму 140 110 рублей, выставленному заявителю ЗАО «Локотранс»; от 28.02.2011 № 00000254 на сумму 23 865 рублей, от 31.03.2011 № 00000392 на сумму 585 568 рублей, от 30.04.2011 № 00000534 на сумму  636 526 рублей, от 31.05.2011 № 00000707 на сумму 452 631 рубль, выставленным заявителю ООО «Восточный экспресс» за оказанные услуги в рамках названных договоров, НДС за оказанные налогоплательщику услуги был исчислен контрагентами по ставке 18 процентов. На основании перечисленных счетов-фактур обществом в уточненной налоговой декларации были заявлены вычеты по налогу.

Инспекция отказала обществу в применении вычетов по НДС, полагая, что реализация услуг по рассматриваемым сделкам подлежала налогообложению по ставке 0 процентов. При этом  отношения  по спорным договорам за 2011 год квалифицированы инспекцией как услуги по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды железнодорожного подвижного состава для осуществления международных перевозок товаров, под которыми понимаются перевозка товаров железнодорожным транспортом, при которых пункт отправления или пункт назначения расположен за пределами Российской Федерации.

Заявитель считает, что с учетом условий указанных выше договоров и фактических обстоятельств их исполнения, между сторонами сложились правоотношения аренды, в соответствии с которыми ЗАО «Локотранс» и ООО «Восточный экспресс» передавали обществу во временное пользование индивидуально-определенные вагоны без привязки к конкретной перевозке и без условия использования в международных перевозках, поэтому названные контрагенты за услуги аренды в счетах-фактурах НДС исчисляли по  налоговой ставке 18 процентов.

Суд первой инстанции признал, что по своему характеру договор от 01.11.2010 № 7/011110, заключенный заявителем с ЗАО «Локотранс»  на оказание услуг по предоставлению собственных (арендованных) вагонов для осуществления железнодорожных перевозок, является смешанным договором, и включает в себя положения  договора оказания услуг  и договора аренды.

Согласно части 3 статьи 421 Гражданского кодекса  Российской Федерации стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора.

Согласно статье 606 Гражданского кодекса  Российской Федерации по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

 На основании части 3 статьи 607 Гражданского кодекса  Российской Федерации в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды.

По договору возмездного оказания услуг в силу пункта 1 статьи 779 Гражданского кодекса Российской Федерации исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Пунктом 3.1 договора от 01.11.2010 № 7/011110 с предусмотрено, что ЗАО «Локотранс» обязуется согласно заявкам заявителя осуществить подготовку вагонов к перевозке грузов заказчика и предоставить их под погрузку технически исправными и пригодными в коммерческом отношении;  осуществить отправку вагонов для предоставления в распоряжение заказчика на согласованные станции в сроки и количестве, указанные в принятых к исполнению заявках;  осуществлять контроль за продвижением вагонов до станции погрузки заказчика, а также от станции погрузки заказчика до станции его выгрузки и ежедневно (каждый рабочий день) информировать об этом заказчика;  не позднее чем за 5 суток проинформировать заказчика посредством факсимильной или электронной связи о подходе порожних вагонов под погрузку на станцию и их количестве;  предоставлять заказчику не менее чем за одни сутки до предполагаемого прибытия вагонов исполнителя на станцию погрузки - выгрузки заказчика доверенность и инструкции на право оформления перевозочных документов на вагоны исполнителя.

В соответствии с пунктом 1.4 данного договора ЗАО «Локотранс» на весь срок действия договора закрепляет за обществом  согласованное количество вагонов. В период января 2011 года действовало приложение № 3 к договору (т.2 л.д.180-181), в котором стороны установили, что исполнитель предоставляет заказчику 55 универсальных платформ (вагонов). Пунктом 4 приложения к договору установлено, что датой начала оказания услуг исполнителем по предоставлению вагонов считается дата прибытия вагона на станцию, указанную заказчиком, датой окончания – дата отправления со станции последней выгрузки. В силу пункта 3 названного приложения вознаграждение исполнителя за пользование заказчиком вагонов исполнителя принимается сторонами за каждый вагон в сутки в размере 1100 рублей. Согласно пункту 2.3 приложения окончательные расчеты сторон производятся в течение 5 банковских дней с момента подписания акта оказанных услуг на основании счета-фактуры исполнителя.

Исполнение договора подтверждается актом от 31.01.2011 №2/61 (т.3 л.д.1-2), в котором указаны номера выгонов, дата начала и окончания работ, количество дней, ставка за сутки и общая сумма стоимости работ по каждому вагону, актами передачи-приемки вагонов от 01.11.2010, 03.11.2010, 05.11.2010, 06.11.2010, 08.11.2010, 10.11.2010, 16.11.2010, 04.12.2010, 29.12.2010, 01.01.2011, 05.01.2011, 06.01.2011, 09.01.2011, 10.01.2011, 11.01.2011, 13.01.2011. Согласно указанным актам вагоны в пользование предавались ЗАО «Локотранс» в ноябре, декабре 2010 года, январе 2011 года. Таким образом, переданные вагоны поименованы и были определены сторонами в приложении к договору и актах выполненных работ, где указаны номера вагонов, представленных за плату во временное владение и пользование, период их аренды.

Пунктом 2.5. договора от 01.11.2010 № 7/011110   стороны предусмотрели, что обязанности по оформлению перевозочных документов и уплата всех платежей, связанных с подачей - уборкой, переадресовкой вагонов, а также оплата грузоотправителями - грузополучателями других платежей и сборов за пользование инфраструктурой ОАО «РЖД» лежат на заявителе и его контрагентах.

В пункте 2.1. договора от 01.01.2011 № 01/01/11-1 с ООО «Восточный экспресс» определено, что передача вагонов арендатору и приемка их от арендодателя производится с даты прибытия вагонов на станцию, согласованную сторонами в дополнительном соглашении к данному договору и оформляется актами приема-передачи. В пункте 2.3. договора указано, что возврат вагонов осуществляется в течение 10 календарных дней с даты окончания срока аренды, предусмотренного в пункте 8.2. договора, либо в случае наступления обстоятельств, предусмотренных пунктом 7.3. договора, на станцию, указанную арендодателем. Пунктом 8.2. установлено, что договор действует до 31.12.2011. Согласно пункту 4.1.9. договора в обязанности арендатора входит оплата железнодорожного тарифа до станции приема вагонов в аренду. В силу пункта 4.1.2. договора арендатор обязуется в течение всего срока действия договора поддерживать надлежащее состояние арендованных вагонов. Приложением № 1 от 01.01.2011 и дополнительным соглашением № 2 от 01.02.2011 к договору стороны предусмотрели дополнительные условия: перечень передаваемых в аренду вагонов (99 вагонов с указанием их номеров); перечень вагонов, в отношении которых производится текущий отцепочный ремонт, установили плату в размере 1400 рублей в сутки за одну платформу.

Исполнение обязательств сторон по договору от 01.01.2011№ 01/01/11-1  оформлено актами от от 28.02.2011 № 00000254, от 31.03.2011 № 00000392, от 30.04.2011 № 00000534, от 31.05.2011 № 00000707, счетами-фактурами с аналогичными реквизитами, учетными листами работы подвижного состава в январе и феврале 2011 года, актами передачи-приемки вагонов, в которых  указаны номера переданных вагонов и срок, с которого они передаются в аренду.

Поскольку ЗАО «Локотранс» и ООО «Восточный экспресс» были переданы заявителю индивидуально определенные вагоны, передача вагонов осуществлялась не под определенный груз (товар), оплата по договору не привязана к конкретной перевозке и определена сторонами за каждый вагон в сутки, суд первой инстанции обоснованно признал, что правоотношения по этим договорам в части предоставления вагонов заказчику в пользование  следует квалифицировать как правоотношения аренды. Фактические отношения сторон договора до момента передачи вагонов обществу представляют собой оказание услуг.

Налоговым органом не представлены доказательства, подтверждающие, что обществами «Локотранс» и «Восточный экспресс» вагоны предоставлялись заявителю для использования в конкретных международных перевозках и после помещения соответствующих грузов под таможенный режим экспорта.

Следовательно, в правоотношениях аренды в соответствии с условиями указанных договоров обязательства ЗАО «Локотранс» и ООО «Восточный экспресс» считаются исполненными с момента передачи вагонов заявителю и не обусловлены использованием их арендатором в международных перевозках, исполнение обязательств арендодателями происходит до оформления вывоза соответствующих грузов таможенном режиме экспорта, поэтому отсутствуют основания, предусмотренные пунктом 2 статьи 164 Кодекса (в редакции, действовавшей по 31.12.2010) и пунктом 2.1 данной статьи, действующим с 01.01.2011,  для применения арендодателями при налогообложении услуг аренды налоговой ставки 0 процентов.

То обстоятельство, что сторонами был согласован размер арендной платы за одни сутки, не свидетельствует о наличии между контрагентами отношений по предоставлению железнодорожного подвижного состава для международных перевозок. Согласно пояснениям общества расчет оплаты по договорам с ЗАО «Локотранс» и ООО «Восточный экспресс» исходя из ставки за сутки использования вагонов обусловлен тем, что арендная плата определялась исходя из количества дней нахождения вагонов у арендатора, при этом дни нахождения вагонов в ремонте исключались из периодов аренды.

Таким образом, выставление ЗАО «Локотранс» и ООО «Восточный экспресс»  счетов-фактур с применением налоговой ставки 18 процентов и заявление обществом на основании названных счетов-фактур вычета по налогу является правомерным.

С учетом изложенного суд апелляционной инстанции считает, что  выводы суда первой инстанции о незаконности решений инспекции от 31.01.2012 №171 и от 31.01.2012 №5/10  в части отказа в возмещении НДС в сумме 4 540 563 рубля основаны на правильном применении норм материального права, соответствуют фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательства.

Поскольку суд пришел к выводу о несоответствии закону решения инспекции от 31.01.2012 № 5/10, то решение управления 22.05.2012 № 2.12-15/07618 в части признании обоснованным решения от 31.01.2012 №5/10  об отказе в возмещении НДС  в сумме в сумме 4 540 563 рубля, также обоснованно признано недействительным.

На основании изложенного апелляционный суд считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, принятым при правильном применении норм материального и процессуального права и с учетом фактических обстоятельств по делу. Оснований для удовлетворения жалоб по изложенным в них доводам у суда апелляционной инстанции не имеется.

Инспекция и управление в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Кодекса освобождены от уплаты государственной пошлины, поэтому государственная пошлина за рассмотрение апелляционных жалоб уплате не подлежит.

Руководствуясь статьями 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный