Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 19.05.2013 по делу n А33-11993/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

В соответствии с пунктом 4  статьи 8 Федерального закона от 29.11.2004 № 141-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты Российской Федерации» в случае отсутствия в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним информации о существующих правах на земельные участки налогоплательщики по земельному налогу определяются на основании государственных актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих права на землю и выданных физическим или юридическим лицам до вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», которые в соответствии с законодательством имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, либо на основании актов, изданных органами государственной власти или органами местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке, установленном законодательством, действующим в месте издания таких актов на момент их издания, о предоставлении земельных участков.

Судом апелляционной инстанции установлено, что в соответствии с решением исполкома Красноярского городского Совета народных депутатов от 23.10.1990 № 531 «Об отводе земельных участков для строительства в городе Красноярске» за Красноярской объединенной технической школой ДОСААФ закреплена фактически занимаемая территория с существующими строениями на земельном участке площадью 5,06 га в Свердловском районе по ул. Затонская, 22. Согласно государственному акту от 30.11.1990 № 772 земельный участок, расположенный по адресу:                       г. Красноярск, ул. Затонская, 22, площадью 5,03 га (50 300 кв. м.), предоставлен Красноярской объединенной технической школе ДОСААФ на праве бессрочного пользования для размещения фактически занимаемой территории с существующими строениями.

В материалы дела представлен кадастровый план (выписка из государственного земельного кадастра) от 08.05.2007 №50/07-4485, согласно которому площадь земельного участка                               24:50:0700206:1085 составляет 50 300 кв. м, кадастровая стоимость 162 418 700  рублей.

Следовательно, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о наличии у Красноярской ОТШ ДОСААФ статуса налогоплательщика земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером 24:50:0700206:1085, расположенного по адресу: г. Красноярск,                    ул. Затонская, 22.

Апелляционная коллегия не принимает в качестве обоснованных доводы заявителя со ссылкой на постановление администрации города Красноярска от 02.04.1996 № 349 об отмене решения исполкома городского Совета народных депутатов от 23.10.1990 № 531, поскольку указанным постановлением был частично отменен пункт 17 решения исполкома Красноярского городского Совета народных депутатов от 23.10.1990 № 531 в отношении земельного участка, предоставленного потребительскому кооперативу «Гаражно-строительное товарищество «Ураган». Наличие у государственного акта от 30.11.1990 № 772 статуса действующего также следует из письма администрации города Красноярска от 29.12.2010 № 10-9852.

Учреждением производилось исчисление земельного налога в проверяемый период только с площади, занятой вышеуказанными  объектами недвижимости.

Апелляционная коллегия считает данную позицию заявителя неправомерной, поскольку земельный участок с кадастровым номером 24:50:0700206:1085, расположенный по адресу:                           г. Красноярск, ул. Затонская, 22, общая площадь которого составляет 50 300 кв.м, в соответствии с пунктом 1 статьи 389 Кодекса является объектом обложения земельным налогом, следовательно, исчисление земельного налога должно производиться с общей площади земельного участка, находящегося в пользовании заявителя. Иное законодательством о налогах и сборах не предусмотрено и прямо противоречит положениям статьей 388 и 389 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 390 Кодекса налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, определяемая в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 396 Кодекса установлено, что сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 настоящей статьи.

Согласно положениям пункта 1 статьи 394 Кодекса ставки земельного налога устанавливаются представительными органами муниципального образования с учетом установленных ограничений, категории земель и (или) вида разрешенного использования земельного участка, в частности не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства.

На территории муниципального образования город Красноярск соответствующие налоговые ставки земельного налога установлены решением Красноярского городского Совета от 01.07.1997               № 5-32 «О местных налогах на территории города Красноярска», в соответствии с которым в зависимости от целевого назначения земельного участка применяется налоговая ставка, равная 0,1 % от кадастровой стоимости либо 1,5 % с учетом вида разрешенного использования земельного участка и категории земель. В соответствии с пунктами 2.2.1 и 2.2.2 указанного решения Красноярского городского Совета ставка земельного налога устанавливается в размере 0,1 процента от кадастровой стоимости в отношении земельных участков, в том числе занятых жилищным фондом, объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства. Ставка земельного налога устанавливается в размере 1,5 процента от кадастровой стоимости в отношении прочих земельных участков, не перечисленных в пункте 2.2.1.

Из приведенных норм следует, что применение ставки земельного налога, в том числе указанной пониженной ставки в размере 0,1 % обусловлено фактом использования земельного участка в соответствии с установленным видом разрешенного использования.

Согласно пункту 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий.

Пункт 3 статьи 85 Земельного кодекса Российской Федерации допускает использование земельных участков их собственниками, землепользователями, землевладельцами и арендаторами в соответствии с любым предусмотренным градостроительным регламентом для каждой территориальной зоны видом разрешенного использования.

Градостроительные регламенты устанавливаются в правилах землепользования и застройки и содержат перечень видов разрешенного использования земельных участков и объектов капитального строительства соответствующей территориальной зоны; изменение одного вида разрешенного использования земельных участков на другой вид использования осуществляется в соответствии с градостроительным регламентом при условии соблюдения требований технических регламентов (статьи 1, 37 Градостроительного кодекса Российской Федерации). При этом необходимо учитывать, что включение в градостроительные регламенты видов разрешенного использования, совпадающих с уже осуществляемой к этому моменту деятельностью, предусмотрено требованиями пункта 2 статьи 36 Градостроительного кодекса Российской Федерации об установлении градостроительных регламентов с учетом фактического использования земельных участков и объектов капитального строительства в границах территориальной зоны.

Таким образом, для решения вопроса о правомерности примененной учреждением ставки земельного налога исследованию и оценке подлежат обстоятельства фактического использования земельных участков в соответствии с видом разрешенного использования. При этом в соответствии с правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.10.2010 № 5743/10, вид разрешенного использования земельного участка отображается в сведениях государственного земельного кадастра, а не устанавливается этим документом.

Апелляционная коллегия, исходя из оценки представленных в материалы доказательств относительно правомерности возведения и нахождения на спорном земельном участке здания общежития, пришла к следующим выводам относительно использования спорного земельного участка в соответствии с видом его разрешенного использования.

Представленным заявителем решением исполкома Красноярского городского Совета народных депутатов от 01.06.1976 № 258 подтверждается, что по улице Затонской Кировского района в южной части территории дома военно-технической учебы ДОСААФ отведен земельный участок площадью              1 га для строительства общежития на 242 места. Актом государственной приемочной комиссии, утвержденным решением исполкома Красноярского городского Совета народных  депутатов от 06.08.1984 № 181, в котором в том числе имеется ссылка на указанное решение от 01.06.1976 № 25, здание общежития введено в эксплуатацию. Налоговым органом относимость указанных доказательств именно к спорному зданию общежития, расположенному по адресу: г. Красноярск,                 ул. Затонская, 22, на земельном участке с кадастровым номером 24:50:0700206:1085, не оспаривается, их относимость следует из совокупности вышеперечисленных доказательств.

Как указано выше, в соответствии с пунктом 17 решения исполкома городского Совета народных депутатов от 23.10.1990 №531 «Об отводе земельных участков для строительства в городе Красноярске» за заявителем закреплена занимаемая территория с существующими строениями на земельном участке площадью 5,06 га. В соответствии с Государственным актом на право пользования землей от 30.11.1990 №772 за учреждением закреплен земельный участок площадью 5,03 га на праве бессрочного и бесплатного пользования для размещения фактически занимаемой территории с существующими строениями.

В материалы дела также представлен технический паспорт на спорное здание общежития, который в соответствии с пунктом 7 Положения об организации в Российской Федерации государственного технического учета и технической инвентаризации объектов капитального строительства, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 04.12.2000     № 921, оформляется на каждый объект капитального строительства и является документальной основой для ведения Единого государственного реестра объектов капитального строительства.

Следовательно, соответствующее здание общежития правомерно возведено на спорном земельном участке с кадастровым номером 24:50:0700206:1085, расположенном по адресу:                         г. Красноярск, ул. Затонская, 22.

Частями 1, 2 статьи 19 Жилищного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что жилищным фондом признается совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации, включая частный жилищный фонд (совокупность жилых помещений, находящихся в собственности граждан и в собственности юридических лиц), а также специализированный жилищный фонд, в который в силу части 1 статьи 92 указанного Кодекса входят жилые помещения в общежитиях.

Таким образом, с учетом установленных фактических обстоятельств по делу и приведенного правового регулирования спорных правоотношений, наличие на земельном участке объекта жилищного фонда, возведенного с разрешения органа местного самоуправления в соответствии с действующим на  момент строительства законодательством,  свидетельствует  об изменении вида разрешенного использования указанной части спорного земельного участка, предполагающим размещение объектов жилого фонда. 

Данный вывод соответствует правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 20.11.2012 № 7943/12 по делу                              № А33-5297/2011.

Несостоятельны доводы налогового органа о том, что установленный порядок изменения вида разрешенного использования не был соблюден, поскольку, исходя из положений пункта 3 статьи 85 Земельного кодекса Российской Федерации и статьи 16 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» изменение разрешенного использования любого земельного участка осуществляется с использованием процедуры кадастрового учета изменений этого объекта недвижимости, при условии уже состоявшегося изменения его фактического использования с соблюдением установленных требований.

Данный вывод соответствует правовой позиции, изложенной в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.05.2012 № 13016/11 и № 12919/11.

Следовательно, Красноярская ОТШ ДОСААФ в силу подпунктов 2.2.1 и 2.2.2 вышеуказанного решения городского Совета правомерно исчисляло земельный налог исходя из ставки 0,1 процента, подлежащей применению к кадастровой стоимости земельного участка, рассчитываемой применительно к площади участка, занятого объектом жилищного фонда.

Суд апелляционной инстанции считает правильным вывод суда первой инстанции о необходимости производить исчисление доли земельного участка для определения кадастровой стоимости исходя из общей площади земельного участка, поскольку данный подход соответствует буквальному толкованию приведенных норм и позволяет определить конкретную долю, подлежащую льготному налогообложению. Следовательно, налогоплательщик необоснованно исчислил долю кадастровой стоимости, приходящейся на часть земельного участка, занятого общежитием,  исходя из  площади земельного участка, занятой только объектами недвижимости (общежитием, школой, гаражами).

Суд апелляционной инстанции считает, что не соответствуют толкованию пункта 2.2.1  решения Красноярского городского Совета от 01.07.1997  № 5-32 «О местных налогах на территории города Красноярска» доводы заявителя о том, что налогообложению по ставке 0,1 % подлежит также часть земельного участка, занятого гаражами, автостоянкой учреждения (5001,7 кв.м). Кроме того, материалами дела не подтверждается предоставление заявителю органом местного самоуправления  в установленном порядке земельного участка для строительства и эксплуатации гаражей и автостоянки. При этом указанные объекты