Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 28.05.2013 по делу n А33-20800/2011. Изменить решение (ст.269 АПК)

ТРЕТИЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

«29» мая 2013 года

Дело №

А33-20800/2011

г. Красноярск

Резолютивная часть постановления объявлена «22» мая 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен          «29» мая 2013 года.

Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Борисова Г.Н.,

судей: Иванцовой О.А., Морозовой Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Казенновой Е.С.,

при участии в судебном заседании:

от заявителя (ФГАОУ ВПО «Сибирский федеральный университет» - Позднякова В.В., представителя по доверенности от 10.01.2013 № 01,

от налогового органа (Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г.Красноярска) - Новосельцевой Е.В., представителя по доверенности от 12.02.2013 № 2.4-03/077888, Чайковской Н.В., представителя по доверенности от 07.02.2012 № 2.4-03,

рассмотрев апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Красноярска

на решение Арбитражного суда Красноярского края

от «07» марта 2013 года по делу № А33-20800/2011, принятое  судьей Щелоковой О.С.,

установил:

Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Сибирский федеральный университет», ОГРН 1022402137460, ИНН 2463011853 (далее – университет, учреждение, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Красноярска, ОГРН 1042442190207, ИНН 2463069250 (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 06.10.2011 № 74 «О привлечении                             к ответственности за совершение налогового правонарушения» (в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю от 28.11.2011 № 12-0630) и требования от 06.12.2011 № 4656 об уплате налога, сбора, пени, штрафа в части доначисления и предложения уплатить 330 456 рублей единого социального налога, зачисляемого в Фонд социального страхования, 30 731 рубль 32 копейки пени и 4354 рубля штрафа,  44 480 653 рубля 04 копейки земельного налога.

Решением Арбитражного суда Красноярского края от 07 марта 2013 года заявленные требования удовлетворены.

Инспекция обратилась в Третий арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, принять новый судебный акт об отказе                     в удовлетворении заявления.

Из апелляционной жалобы следует, что земельный участок площадью 448 484,1 кв.м                  по проспекту Свободный, 79, в Октябрьском районе г. Красноярска предоставлен и фактически используется для размещения зданий университета, в правоустанавливающих документах                   на земельный участок указан вид его разрешенного использования «для взимания налоговой платы», налогоплательщик должен был исчислить земельный налог исходя из удельного показателя кадастровой стоимости, установленной постановлением Совета администрации Красноярского края от 19.02.2003 №44-п для 6 группы видов разрешенного использования, и соответствующей ему  кадастровой стоимости данного земельного участка, равной                   1 989 923 951 рублю 70 копейкам. Налоговой орган считает, что отображение в государственном кадастре недвижимости неверной кадастровой стоимости не является основанием для изменения действительных налоговых обязательств налогоплательщика.

Заявитель жалобы также указывает, что выполнение преподавателями трудовой функции                       по основной деятельности учреждения (дополнительные образовательные услуги) свидетельствует о наличии между заявителем и преподавателями трудовых правоотношений, учреждением неправомерно занижена облагаемая база при исчислении единого социального налога.

Общество в представленном отзыве не согласилось с доводами апелляционной жалобы инспекции, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения,  апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении настоящего дела судом апелляционной инстанции установлены следующие обстоятельства.

На основании решения от 29.12.2010 № 24К инспекцией проведена выездная налоговая проверка учреждения по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2007 по 31.12.2009.

В ходе проверки налоговым органом установлена неполная уплата земельного налога                    за 2007, 2008 годы в связи с неправильным определением налоговой базы в отношении земельного участка с кадастровым номером 24:50:0100443:56. Налогоплательщик исчислил земельный налог                        исходя из кадастровой стоимости земельного участка, равной 507 235 517 рублям. Инспекция определила кадастровую стоимость спорного земельного участка на основании постановления Совета администрации Красноярского края от 19.02.2003 №44-П «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель городов и других населенных пунктов края» в размере 1 989 923 951 рубля 70 копеек. Налоговым органом также установлено неисчисление и неуплата заявителем единого социального налога с сумм вознаграждений, выплаченных преподавателям за фактически осуществляемые ими трудовые функции по гражданско-правовым договорам.

Результаты проверки отражены в акте от 28.07.2011 № 60, который вручен представителю учреждения 28.07.2011. Уведомлением от 28.07.2011 № 93  налогоплательщик приглашен на рассмотрение акта и материалов выездной налоговой проверки 19.08.2011. Решением инспекции от 02.08.2011 № 10 по заявлению налогоплательщика рассмотрение материалов выездной налоговой проверки перенесено на 06.09.2011, о чем учреждение извещено уведомлением от 02.08.2011 № 99. Налогоплательщиком 15.08.2011 представлены возражения на акт выездной налоговой проверки.

Инспекцией 06.09.2011 принято решение № 84 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.  Уведомлением от 06.09.2011 № 121 налогоплательщик приглашен                             на рассмотрение материалов выездной налоговой проверки на 26.09.2011. Решением инспекции от 26.09.2011 № 11 в связи с неявкой лица, в отношении которого проводилась проверка, рассмотрение материалов проверки отложено на 06.10.2011. Соответствующее уведомление от 26.09.2011 № 132 вручено представителю учреждения 26.09.2011.

Материалы выездной налоговой проверки и возражения налогоплательщика  рассмотрены при участии представителей учреждения, что отражено в протоколе от 06.10.2011 № 2.16-30.

Решением инспекции от 06.10.2011 № 74 учреждение привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) за неполную уплату единого социального налога, зачисляемого в фонд социального страхования, в виде штрафа в размере 4354 рублей (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств и снижения размера налоговых санкций в десять раз). Также заявителю доначислены и предложены к уплате единый социальный налог, зачисляемый в фонд социального страхования, в сумме 330 456 рублей, пени по данному налогу в сумме 30 731 рубль 32 копейки                         и земельный налог в сумме 44 480 653 рубля 04 копейки.

Налогоплательщик обжаловал решение инспекции от 06.10.2011 № 74 в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю от 28.11.2011 № 12-0630 апелляционная жалоба учреждения оставлена без удовлетворения.

Требованием № 4656 «Об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 16.12.2011» заявителю предложено в срок до 26.12.2011 в добровольном порядке уплатить 330 456 рублей единого социального налога, зачисляемого в фонд социального страхования, 30 731 рубль                    32 копейки пени, 4354 рубля штрафа и 44 480 653 рубля 04 копейки земельного налога.

Учреждение частично оспорило решение от 06.10.2011 № 74 и требование от 06.12.2011             № 4656 в судебном порядке, полагая, что инспекцией неправомерно произведено доначисление земельного налога, поскольку на момент определения налоговой базы за 2007, 2008 годы кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 24:50:0100443:56 по сведениям государственного кадастра недвижимости составляла 507 235 517 рублей 10 копеек, удельный показатель кадастровой стоимости  - 1131 рубль за кв.м; обязанность по исчислению и уплате единого социального налога с сумм вознаграждений, выплаченных преподавателям по гражданско-правовым договорам, у заявителя отсутствует.

Исследовав представленные доказательства, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих              в деле, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон. Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований                            и возражений.

Из  части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания недействительным решения налогового органа необходимо установить его несоответствие закону или иному нормативному правовому акту, нарушение этим решением  прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Заявителем соблюден срок обжалования решения инспекции от 06.10.2011 № 74                                 и требования от 06.12.2011 № 4656 в судебном порядке, учитывая, что решение Управления Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю № 12-0630  по апелляционной жалобе налогоплательщика принято 28.11.2011, с заявлением в арбитражный суд общество обратилось 16.12.2011.

Налоговым органом соблюдены положения статей 100, 101 Кодекса о вручении учреждению акта проверки, обеспечении его прав на представление возражений на акт, участие в рассмотрении материалов проверки и представление пояснений.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 387 Кодекса земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 Кодекса, порядок и сроки уплаты налога.

Исходя из пункта 1 статьи 389 Кодекса, объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Пунктами 1 и 2 статьи 390 Кодекса установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством субъектов Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 391 Кодекса налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Из пунктов 11 и 12 статьи 396 Кодекса следует, что органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представляют информацию в налоговые органы            в соответствии с пунктом 4 статьи 85 Кодекса.

В соответствии со статьей 66 Земельного кодекса Российской Федерации основанием для определения кадастровой стоимости земельного участка являются результаты государственной кадастровой оценки земель, которые утверждаются органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации.

Постановлением Совета администрации Красноярского края от 19.02.2003 № 44-п                    «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель городов и других населенных пунктов Красноярского края» утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель городов и других населенных пунктов Красноярского края согласно          приложениям 1 и 2.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Кодекса учреждение является плательщиком земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером 24:50:0100443:56.

Пунктом 28 постановления мэра г. Красноярска от 14.10.1992 № 392 «О выдаче свидетельств землепользователям на фактически занимаемую территорию для взимания налоговой платы за землю в г. Красноярске» заявителю выдано свидетельство на право пользование землей на фактически занимаемую территорию на земельном участке площадью 448 484,1 кв. м.,                             по проспекту Свободный, 79 в Октябрьском районе г. Красноярска (архивная выписка государственного архива Красноярского края от 14.04.2004 № 287).

Согласно свидетельству на право пользования от 16.10.1992 № 339 и свидетельству                         о государственной регистрации права от 07.06.2007 серии 24ЕЗ № 573493, университету                               с 14.10.1992 на праве пользования, а с 07.06.2007 на праве постоянного (бессрочного) пользования принадлежит земельный участок с кадастровым номером 24:50:0100443:56 площадью                        448 484,1 кв. м, расположенный по адресу: г. Красноярск, проспект Свободный, 79, о чем                           в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 07.06.2007 сделана запись регистрации № 24-24-01/095/2007-283.

Указанный земельный участок в 2004 году поставлен на кадастровый учет Федеральным государственным учреждением «Земельная кадастровая палата» по Красноярскому краю                       с присвоением ему кадастрового номера 24:50:0100443:56, установлена категория земель «земли населенных пунктов, разрешенное использование: для взимания налоговой платы за землю». Площадь участка - 448 484,10 кв. м, кадастровая