Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 26.08.2013 по делу n А33-2770/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ТРЕТИЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

27 августа 2013 года

Дело №

А33-2770/2013

г. Красноярск

Резолютивная часть постановления объявлена «21» августа 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен  «27» августа 2013 года.

Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Колесниковой Г.А.,

судей: Иванцовой О.А., Севастьяновой Е.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Казенновой Е.С.

при участии:

от заявителя (общества с ограниченной ответственностью «Мастерица»): Черных А.М., представителя по доверенности от 20.11.2012,

от ответчика (Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №26 по Красноярскому краю): Александровой Н.А., представителя по доверенности от 15.01.2013 № 3,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Мастерица»

на решение Арбитражного суда Красноярского края от «03» июня 2013 года по делу                               № А33-2770/2013, принятое  судьей Петракевич Л.О.,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Мастерица» (далее – общество, заявитель, ОГРН 1042401221884, ИНН 2452028541) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 26 по Красноярскому краю (далее – налоговый орган, инспекция, ответчик) о признании незаконным решения от 28.12.2012 № 302 об отказе в осуществлении возврата налога.

Решением Арбитражного суда Красноярского края от 03 июня 2013 года в удовлетворении заявленного требования отказано.

Общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой с решением суда первой инстанции от 03.06.2013 не согласно, считает, что суммы дохода от реализации (передачи) муниципального имущества, поступающие продавцу после 01.04.2011, не образуют налоговую базу, поскольку операция по реализации этого имущества с указанной даты перестала признаваться объектом налогообложения в связи с вступлением в силу Федерального закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее  Федеральный закон от 28.12.2010 № 395-ФЗ). Общество ссылается на то, что в соответствии со статьями 146, 153, 161 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление налоговым агентом налога обусловлено выплатой дохода, которая согласно пункту 2.2 договора от 24.08.2010 № 317 производится ежемесячно в течение пяти лет после заключения договора. Общество считает, что суд не учет требования пункта 3 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговый орган представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении настоящего дела судом апелляционной инстанции установлены следующие обстоятельства.

Между заявителем (покупатель 1), обществом с ограниченной ответственностью «Везувий» (покупатель 2), индивидуальным предпринимателем Козловой М.В. (покупатель 3) и администрацией ЗАТО город Железногорск Красноярского края (продавец) заключен договор купли-продажи муниципального имущества от 24.08.2010 №317, согласно условиям которого продавец продает, а покупатели приобретают в общую долевую собственность муниципальное имущество – нежилое помещение № 5, расположенное по адресу: Красноярский край, ЗАТО Железногорск, ул. Советская, д. 29. В собственность покупателя 1 подлежит оформлению 810/1000 доли в приобретаемом объекте недвижимости.

Цена договора составляет 21 506 000 рублей без учета налога на добавленную стоимость (пункт 2.1 договора). Пунктом 2.2 договора установлено, что оплата стоимости объекта по договору осуществляется покупателями в рассрочку в течение 5 лет. Оплата первого платежа производится не позднее 10 рабочих дней с момента заключения договора в безналичном порядке; оставшаяся сумма вносится покупателями равными долями не позднее 10 числа каждого следующего месяца (пункты 2.3, 2.4 договора).

На сумму денежных средств, по уплате которых предоставляется рассрочка, подлежат начислению проценты, исходя из ставки равной 1/3 ставки рефинансирования Центрального банка России, действующей на дату опубликования объявления о продаже объекта. Расчет суммы процентов осуществляется покупателями самостоятельно (пункт 2.6 договора).

Пунктом 6.1 договора предусмотрено, что объект недвижимости передается от продавца покупателям по акту приема-передачи в срок не позднее 5 дней с момента подписания договора.

Платежными поручениями №47 от 06.04.2011, №65 от 06.05.2011, №75 от 07.06.2011, №90 от 06.07.2011, №107 от 05.08.2011, №121 от 06.09.2011, №135 от 05.10.2011, №151 от 07.11.2011, №166 от 06.12.2011, №3 от 10.01.2012, №14 от 06.02.2012, №25 от 02.03.2012, №42 от 05.04.2012, №54 от 07.05.2012, №69 от 04.06.2012, №82 от 03.07.2012, №98 от 06.08.2012, №111 от 05.09.2012, №119 от 08.10.2012 общество перечислило на счет Управления Федерального казначейства Минфина России по Красноярскому краю (Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Железногорску Красноярского края) 1 101 228 рублей 78 копеек налога на добавленную стоимость по договору купли-продажи от 24.08.2010 № 317.

Полагая, что в связи со вступлением в силу Федерального закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ, в соответствии с которым пункт 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации дополнен подпунктом 12, освобождающим субъекты малого и среднего предпринимательства от исполнения обязанностей налогового агента по налогу на добавленную стоимость при покупке ими муниципального недвижимого имущества, указанная сумма налога является излишне уплаченной, общество 14.12.2012 обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате данной суммы налога на расчетный счет заявителя. Названное заявление получено инспекцией 18.12.2012, что подтверждается почтовым уведомлением.

Решением от 28.12.2012 № 302 налоговый орган отказал обществу в осуществлении возврата указанной суммы налога в связи с отсутствием переплаты по налогу в указанной сумме.

Не согласившись с указанным решением, считая его нарушающим права и законные интересы общества, 22.02.2013 общество обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании его недействительным.

Исследовав представленные доказательства, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон.

На основании статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федера­ции каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений.

В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным, решения, действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий – несоответствие их закону  или иным нормативным правовым актам и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Оспариваемым решением от 28.12.2012 № 302 налоговый орган отказал обществу в осуществлении возврата 1 101 228 рублей 78 копеек налога на добавленную стоимость, уплаченного после 01.04.2011 в рамках договора купли-продажи от 24.08.2010 № 317 муниципального имущества.

Общество считает, что суммы дохода от реализации (передачи) муниципального имущества, поступающие продавцу после 01.04.2011, не образуют налоговую базу, поскольку операция по реализации этого имущества с указанной даты перестала признаваться объектом налогообложения в связи с вступлением в силу Федерального закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Суд апелляционной инстанции считает, что решение налогового органа соответствует закону и прав и законных интересов общества не нарушает, а доводы общества являются необоснованными, в силу следующего.

В соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 3 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты соответствующие налоги, представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления налогового контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (пункт 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 2 статьи 1 Федерального закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ пункт 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации дополнен подпунктом 12, согласно которому не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость операции по реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями и составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями и составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, выкупаемого в порядке, установленном Федеральным законом от 22.07.2008 № 159-ФЗ «Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

На основании пункта 1 статьи 5 указанного Федерального закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ данная норма вступила в силу с 01.04.2011.

Особенности определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость налоговыми агентами, а также обязанности по удержанию и перечислению ими налога в бюджет установлены статьей 161 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с абзацем 2 пункта 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (введен Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ) при реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом налога. При этом налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации (передаче) указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

В силу пункта 11 статьи 9 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ названные дополнения пункта 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации применяются при отгрузке товаров и при передаче имущественных прав, осуществляемых начиная с 01.01.2009.

Пунктом 3 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях главы 21 Кодекса приравнивается к его отгрузке.

На основании пункта 2 статьи 223 Гражданского кодекса Российской Федерации в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации.

Из содержания пункта 5 статьи 35 Федерального закона от 21.12.2001 №178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества» следует, что право собственности на муниципальное недвижимое имущество, приобретенное на условиях оплаты в рассрочку, переходит к покупателю с момента соответствующей государственной регистрации.

Следовательно, при реализации до 01.04.2011 муниципальными образованиями муниципального имущества, выкупаемого в порядке, установленном Федеральным законом от 22.07.2008 № 159-ФЗ, и составляющего муниципальную казну, налоговая база по налогу на добавленную стоимость и соответствующая сумма налога определяются по правилам,