Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 29.08.2013 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

инстанции соглашается с доводом налогового органа о том, что вывод суда первой инстанции о вынесении налоговым органом оспариваемого решения с нарушением установленного пунктом 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации срока, является неверным. Решение налогового органа об отказе в осуществлении зачета (возврата) вынесено 26.06.2012, т.е. с соблюдением срока, установленного пунктом 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации. Вместе с тем, неверный вывод суда первой инстанции не привел к вынесению неправильного решения.

Из материалов дела следует, что общество обратилось в арбитражный суд с имущественным требованием об обязании ответчика возвратить излишне перечисленный налог на доходы физических лиц – акционеров в сумме 2 160 398 рублей 90 копеек.

Обязанность доказывания факта излишней уплаты налога в соответствии со статьей 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возложена на общество.

Согласно подпункту 1 и подпункту 4 пункта 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа, либо со дня вынесения налоговым органом в соответствии с Кодексом решения о зачете сумм излишне уплаченных налогов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога.

Следовательно, уплатой налога признается как перечисление денежных средств в бюджетную систему, так и проведение налоговым органом зачета. Излишней уплатой налога признается исполнение налогоплательщиком налоговой обязанности, размер которой превышает его действительные обязательства.

В соответствии с пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Поскольку уплата налога осуществляется в формах, определенных пунктом 3 статьи 45 Кодекса, срок, установленный пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисляется со дня наступления обстоятельств, которые признаются исполнением налогоплательщиком обязанности по уплате налога.

При исследовании доказательств, представленных в материалы дела, и пояснений лиц, участвующих в деле судом установлено, что общество обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в срок, предусмотренный пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации. Платежными поручениями №11087, №1088 налог на доходы физических лиц перечислен 17.06.2009, следовательно, суд первой инстанции пришел к верному выводу, что для обращения в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного срока истек 17.06.2012.

Вместе с тем, пропуск обществом указанного срока не препятствует обращению в арбитражный суд с требованием о возврате из бюджета излишне уплаченной суммы налога. В данном случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что общество не ранее чем 30.06.2012 должно было и могло узнать об излишней уплате в бюджет налога на доходы физических лиц, исчисленного на сумму невыплаченных дивидендов физическим лицам-акционерам. Следовательно, заявитель обратился в суд в пределах срока исковой давности.

Протоколом общего собрания акционеров от 30.04.2009 принято решение о распределении прибыли и выплате акционерам дивидендов по итогам 2008 года в сумме 0,333332723 рублей на одну обыкновенную акцию ОАО «СУЭК-Красноярск» в денежной форме в течение 60 дней со дня принятия решения об их выплате (за вычетом налогов) (пункт 2 протокола). В соответствии с пунктом 3 протокола, выплата дивидендов осуществляется акционерам – физическим лицам: почтовым переводом по адресу места проживания (регистрации) акционера –физического лица, указанному в реестре акционеров. Выплата дивидендов заявителем производилась через регистратора по соглашению от 10.04.2009 № СУЭК –КРА-09/67С «Об оказании услуг по выплате дивидендов акционерам ОАО «СУЭК-Красноярск». В рамках данного соглашения обществом были перечислены  в адрес регистратора для выплаты акционерам дивиденды за 2008 год по платежным поручениям от 16.06.2009 № 10896, от 17.06.2009 № 10617, от 11.08.2010 № 13870, от 23.09.2010 № 16674, от 12.11.2010 № 19799, от 13.01.2011 № 00135, от 18.05.2011 № 07319, от 06.07.2011 № 11521, от 20.10.2011 № 18692, от 22.02.2012 № 849. В бюджет обществом перечислен НДФЛ за июнь 2009  платежными поручениями от 17.06.2009 № 11087 в сумме 4 724 073 рублей, от 17.06.2009 №11088 в сумме 40410 рублей на общую сумму 4 764 483 рублей. В материалы дела представлены платежные поручения от 04.08.2010 № 751 на сумму 26 370 684.66 рублей и от 19.11.2010 № 800 на суммы 30261 рублей 94 копейки, которыми регистратор вернул заявителю невыплаченные дивиденды за 2008 год по соглашению от 10.04.2009 № СУЭК –КРА-09/67С.

Пунктом 9 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что уплата НДФЛ за счет средств налогового агента не допускается, а НДФЛ удерживается налоговым агентом непосредственно из доходов физических лиц (фактических плательщиков НДФЛ) при фактической выплате им доходов.

В силу пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса Российской Федерации излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.

Из анализа указанных норм следует, что у налогового агента возникает право на возврат (зачет) излишне уплаченного налога на доходы физических лиц при наличии доказательств о возврате налогоплательщикам - физическим лицам излишне удержанного из их дохода данного налога.

В соответствии с пунктом 5 статьи 42 Федерального закона от 26.12.2005 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», в случае, если в течение срока выплаты дивидендов, объявленные дивиденды не выплачены лицу, включенному в список лиц, имеющих право получения дивидендов, такое лицо вправе обратиться в течение трех лет после истечения указанного срока к обществу с требованием   о выплате ему объявленных дивидендов. Уставом общества может быть предусмотрен более продолжительный срок для обращения с данным требованием, при этом указанный срок не может превышать пять лет со дня истечения срока выплаты дивидендов, определенного в соответствии с правилами пункта 4 настоящей статьи.

Срок для обращения с требованием о выплате объявленных дивидендов в случае его пропуска восстановлению не подлежит, за исключением случая, если лицо, имеющее право получения дивидендов, не подавало данное требование под влиянием насилия или угрозы.

По истечении указанного в настоящем пункте срока объявленные и невостребованные акционером дивиденды восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли общества.

Таким образом, из анализа перечисленных норм следует, что невыплаченные в срок, указанный в законе, дивиденды утрачивают свой правовой статус доходов физических лиц-акционеров.

Из представленных в материалы дела документов:

- реестра начисленных дивидендов за 2008 год по акционерам – физическим лицам ОАО «СУЭК-Красноярск» по данным аналитического учета видно, что начисленный доход в виде дивидендов составил 52 759 881 рубль 29 копеек, налог на доходы физических лиц начислен в сумме 4 764 485 рублей, всего начислена сумма к выплате 47 995 396 рублей 29 копеек;

- из справки о предполагаемой выплате дивидендов ОАО «СУЭК-Красноярск» по результатам работы за 2008 год акционерам – физическим лицам от 15.06.2009, составленной регистратором в соответствии с соглашением от 10.04.2009 №СУЭК –КРА-09/67С следует, что сумма начисленного дохода составила 52 759 881 рубль, к выплате – 47 995 398 рублей 29 копеек, сумма налога составила 4 764 483 рубля;

- из представленных в материалы дела платежных поручений от 17.06.2009 № 11087, от 17.06.2009 № 11088 видно, что в бюджет перечислен налог на доходы физических лиц –акционеров резидентов Российской Федерации (№ 11087), нерезидентов (№11088) за июнь 2009 на основании решения ГОСА от 29.04.2009 о выплате дивидендов в общей сумме 4 764 483 рублей;

- из отчета о неполученных дивидендах по результатам работы за 2008 год акционерам –физическим лицам ОАО «СУЭК- Красноярск» по состоянию на 30.06.2012 усматривается, что остаток невыплаченных дивидендов физическим лицам (1096 человек) составил 22 828 347 рублей 53 копейки без налога (налог на доходы физических лиц в размере 2 265 645 рублей в бюджет перечислен);

- из отчета регистратора о полученных дивидендах по результатам работы за 2008 год акционерам – физическим лицам ОАО «СУЭК- Красноярск» по состоянию на 30.06.2012 видно, что физическим лицам (790 человек) выплачено дивидендов 25 167 048 рублей 76 копеек без налога (налог на доходы физических лиц удержан и перечислен в бюджет в сумме                                 2 498 840 рублей);

- из платежного поручения от 04.08.2010 №751 на сумму 26 370 684 рубля 66 копеек и платежного поручения от 19.11.2010 № 800 на сумму 30 261 рубль 94 копейки усматривается, что регистратор возвращает заявителю невыплаченные дивиденды за 2008 по соглашению от 10.04.2009 № СУЭК –КРА-09/67С;

- из списка выплаты наследникам акционеров – физических лиц по состоянию на 30.06.2012 следует, что сумма выплаченных дивидендов составила 2 252 542 рубля 70 копеек без налога (налог на доходы физических лиц в сумме 13 102 рублей 30 копеек обществом удержан и перечислен);

- из письменных пояснений заявителя (18.02.2013) следует, что в отношении 22 физических лиц – акционеров общества, которым были начислены дивиденды в сумме 370 031 рубля              57 копеек (по отчету регистратора не выплачены), но исчислен налог на доходы физических лиц и перечислен в бюджет в сумме 36 593 рублей, заявитель данную сумму не предъявляет к возврату по причине того, что на этих лиц были поданы сведения в налоговый орган по форме 2 НДФЛ;

- из письменных пояснений заявителя (28.02.2013) по результатам инвентаризации следует, что 23.10.2012 общество самостоятельно перечислило дивиденды за 2008 год в адрес акционера Коваленко А.П. в сумме 25 098 рублей без налога (налог на доходы физических лиц в сумме              2482 рублей), 07.10.2011 обществом были перечислены 62 047 рублей (без налога) дивидендов  по исполнительному листу Арбитражного суда Красноярского края по делу № А33-945/11 от 24.05.2011 в пользу акционера Труша В.Н. (налог на доходы физических лиц в сумме 6137 рублей перечислен в бюджет). В подтверждение данных обстоятельств обществом представлены письмо от 09.07.2012 № 51, платежное поручение от 23.10.2012 № 18283, постановление об окончании исполнительного производства от 19.10.2011;

- из справки о выплате дивидендов ОАО «СУЭК –Красноярск», составленной регистратором следует, что Райхерту С.В. (страница 138 первой части) выплачены дивиденды в сумме                 48 435 рублей 56 копеек (налог на доходы физических лиц в сумме 8547 рублей перечислен в бюджет);

- из реестра оплаченных переводов за периоды с 01.07.2009 по 31.07.2009, с 01.08.2009 по 31.08.2009, 01.09.2009 по 30.09.2009, с 01.06.2011 по 30.06.2011, с 21.10.2011 по 21.10.2011,  19.03.2012, с 01.05.2012 по 31.05.2012 видно каким конкретно физическим лицам и в какой сумме орган почтовой связи не вручил почтовые переводы на получение дивидендов. Денежные средства были возвращены регистратору, указана причина возврата в отношении каждого физического лица.

Исследуя перечисленные выше документы с учетом информации, отраженной в: реестре начисленных дивидендов за 2008 год, представленной в материалы дела с выделением физических лиц, не получивших дивиденды (серым цветом); списке лиц, исключенных из реестра начисленных дивидендов за 2008 год (налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет в общей сумме 11 430 рублей): Воробьева А.М. и  Воробьева Н.В.(долевая собственность) - сумма к выплате 54 759 рублей 56 копеек, налог на доходы физических лиц в сумме 5416 рублей перечислен в бюджет; Григораш Е.П. и Григораш А.С. (долевая собственность) – сумма к выплате 28 901 рубль 28 копеек, налог на доходы физических лиц в сумме 2858 рублей перечислен в бюджет; Петрова Н.П., Петров Алексей Михайлович, Петров Александр Михайлович (долевая собственность) сумма к выплате 31 910 рублей 27 копеек, налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет в сумме 3156 рублей, соответственно, указанные суммы налогов не предъявлены заявителем к возврату из бюджета; списке акционеров, налоговый статус которых был изменен в период выплаты  дивидендов за 2008 с 9% на 15% (по реестру проходили как резиденты Российской Федерации, а фактически являлись нерезидентами по сведениям представленным после начисления дивидендов следующие физические лица Удовенко В.В., Билецкий И.В., Лащенко С.Н., Широкова Е.З., Рыдкин Е.И.,  Харь Е.А., Крупин А.В.,              Едигарова В.В., Штро В.А., Райхерт Н.М., Вукер И.И.) налог на доходы физических лиц исчислен и перечислен в бюджет в сумме 26 952 рублей 80 копеек, соответственно, эта сумма налога на доходы физических лиц не предъявлена к возврату из бюджета, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о том, что заявитель доказал представленными в материалы дела  документами факты:

- перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц в сумме 4 764 483 рублей,

- выплаты физическим лицам суммы дохода из которой был исчислен, удержан и перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц в сумме 2 567 493 рублей 10 копеек (260 4086,10 –36 593,0).

Пунктом 9 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что уплата налога на доходы физических лиц за счет средств налогового агента не допускается, а налог удерживается налоговым агентом непосредственно из доходов физических лиц (фактических плательщиков налога) при фактической выплате им доходов. Учитывая данную норму налоговый орган не представил в материалы дела доказательств, подтверждающих, что налог на доходы физических лиц в сумме 2 160 398 рублей 90 копеек был удержан налоговым агентом из дохода, выплаченного физическим лицам-акционерам ОАО «СУЭК-Красноярск». Следовательно, налог на доходы физических лиц в сумме 2 160 398 рублей 90 копеек (4 764 483 – 2 498 840 – 13 102,3 –36 593 – 2482 – 6137 – 8547 – 11 430 – 26 952,8) обществом излишне перечислен в бюджет.

В апелляционной жалобе налоговый орган ссылается на то, что судом первой инстанции неправомерно отклонена ссылка инспекции на то, что представленные заявителем реестры органов почтовой связи без документов, на