Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 25.11.2013 по делу n А33-5297/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

3 884 928 рублей земельного налога, 774 378 рублей 43 копейки пени, привлечения к ответственности в виде штрафа в размере 388 492 рубля 80 копеек; в части признания недействительным требования от 14.03.2011 № 677 об уплате налога, сбора, пени, штрафа в части предложения уплатить 3 884 928 рублей земельного налога; 774 378 рублей 43 копейки пени; 388 492 рубля 80 копеек штрафа.

Признавая недействительным решение от 01.02.2011 № 21 и требование от 14.03.2011                 № 677 в указанной части, суд первой инстанции правильно исходил из того, что заявитель право­мерно исчислял земельный налог в отношении земельных участков 24:50:0100414:0001, 24:50:0100416:0002, 24:50:0100384:0008, исходя из ставки 0,1 процента, подлежащей применению к кадастровой стоимости земельного участка, рассчитываемой применительно к пло­щади участков, занятой объектами жилищного фонда и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

Согласно пункту 1 статьи 338 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объек­том налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 387 Кодекса земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действо­вать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представи­тельных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципаль­ных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти го­родов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 389 Кодекса объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на тер­ритории которых введен налог.

Пунктами 1 и 2 статьи 390 Кодекса установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с зе­мельным законодательством Российской Федерации.

В силу пункта 2 статьи 391 Кодекса налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный уча­сток, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установле­ны различные налоговые ставки.

Согласно статье 394 Кодекса налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами предста­вительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3 процента в отно­шении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфра­структуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инже­нерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предос­тавленных) для жилищного строительства.

В соответствии с подпунктами 2.2.1 и 2.2.2 решения Красноярского городского Совета от 01.07.1997 № 5-32 «О местных налогах и сборах на территории города Красноярска» (далее - решение городского Совета) ставка земельного налога в размере 0,1 процента от кадастровой стоимости устанавливается в том числе в отношении земельных участков, занятых объекта­ми жилищного фонда и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или представленных для жилищного строительства. Ставка зе­мельного налога в отношении прочих земельных участков была установлена в размере 1,5 процента от кадастровой стоимости.

Таким образом, применение налогоплательщиком ставки, равной 0,1 процента, к кадастровой стоимости земельных участков, рассчитываемой применительно к площади участков, занятой объектами жилищного фонда и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса соответствует пункту 1 статьи 390 Кодекса, устанавливающему правило об определении налоговой базы в отношении каждого земельного участка, пункту 2 статьи 391 Кодекса, согласно которому установление различных налоговых ставок является основанием для отдельного расчета налоговой базы, а также положениям, предусмотренным подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса. Указан­ный вывод отражен в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.11.2012 № 7943/12, которым настоящее дело направлено на новое рассмот­рение.

В связи с изложенным довод налогового органа о том, что спорные земельные участки принадлежат одному собственнику и не являются общей долевой собственностью, поэтому применение ставки, равной 0,1 % применительно к доле, приходящейся на площадь объектов жилищного фонда (общежитий) и инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, ставки в размере 1,5 % - применительно к остальной части площади этих земельных участков, является неправомерным, отклоняется как несоответствующий вышеизложенным нормам права и правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.

При направлении дела в суд первой инстанции на новое рассмотрение Высший Арбитражный Суд Российской Федерации указал на то, что помимо установления факта нахождения в спорном периоде на земельных участках общежитий, жилых домов и объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса суду в целях правильного разрешения спора необходимо исследовать вопрос, касающийся изменения ви­да разрешенного использования спорных земельных участков на вид использования, предполагающий размещение объектов жилого фонда.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на 7 категорий, в том чис­ле, на земли населенных пунктов. Земли, указанные в пункте 1 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации, используются в соответствии с установленным для них целевым на­значением. Согласно пункту 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и раз­решенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов. Любой вид разрешенного использования из предусмот­ренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования. Виды разрешенного использования земельных участ­ков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений. Вместе с тем клас­сификатор этих видов, предусмотренный названными положениями земельного законода­тельства, до настоящего времени не принят, что позволяет прийти к выводу об отсутствии установленных законодательством специальных требований к обозначению видов разрешен­ного использования земельных участков.

В силу статьи 85 Земельного кодекса Российской Федерации в состав земель населенных пунктов могут входить земельные участки, отнесенные в соответствии с градостроительным регламентом к ряду территориальных зон. Статьей 37 Градостроительного кодекса Россий­ской Федерации предусмотрено, что разрешенное использование земельных участков и объ­ектов капитального строительства может быть следующих видов:

основные виды разрешенного использования;

условно разрешенные виды использования;

вспомогательные виды разрешенного использования, допустимые только в качестве дополнительных по отношению к основным видам разрешенного использования и условно разрешенным видам использования и осуществляемые совместно с ними. Применительно к каждой территориальной зоне устанавливаются виды разрешенного использования земель­ных участков и объектов капитального строительства. Основные и вспомогательные виды разрешенного использования земельных участков и объектов капитального строительства правообладателями земельных участков и объектов капитального строительства, за исклю­чением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государствен­ных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предпри­ятий, выбираются самостоятельно без дополнительных разрешений и согласования.

В соответствии с пунктом 1 части 6 статьи 32 Градостроительного кодекса Российской Федерации виды разрешенного использования земельных участков и объектов капитального строительства указываются в градостроительном регламенте в отношении земельных участ­ков и объектов капитального строительства, расположенных в пределах соответствующей территориальной зоны.

В соответствии с частью 3 статьи 1 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» государственным кадастровым учетом недвижимо­го имущества (далее - кадастровый учет) признаются действия уполномоченного органа по внесению в государственный кадастр недвижимости сведений о недвижимом имуществе, ко­торые подтверждают существование такого недвижимого имущества с характеристиками, позволяющими определить такое недвижимое имущество в качестве индивидуально-определенной вещи (далее - уникальные характеристики объекта недвижимости), или под­тверждают прекращение существования такого недвижимого имущества, а также иных пре­дусмотренных настоящим Федеральным законом сведений о недвижимом имуществе.

В со­ответствии с частью 2 статьи 16 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государст­венном кадастре недвижимости» постановка на учет и снятие с учета объекта недвижимости, а также кадастровый учет в связи с изменением уникальных характеристик объекта недви­жимости или любых указанных в пунктах 13 - 20 части 2 статьи 7 настоящего Федерального закона сведений, осуществляются, если иное не установлено настоящим Федеральным зако­ном, на основании заявления о кадастровом учете и необходимых в соответствии с настоя­щим Федеральным законом для осуществления такого учета документов, представленных заявителем или представленных в порядке межведомственного информационного взаимо­действия. В государственный кадастр недвижимости вносятся дополнительные сведения об объекте недвижимости, в том числе разрешенное использование, если объектом недвижимо­сти является земельный участок (пункт 14 части 2 статьи 7 Федерального закона «О государ­ственном кадастре недвижимости»). Таким образом, государственный кадастр недвижимости лишь отображает сведения о виде разрешенного использования конкретного земельного уча­стка, но не устанавливает их. Указанная правовая позиция отражена в постановлении Прези­диума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.10.2010 № 5743/10.

Пункт 3 статьи 85 Земельного кодекса Российской Федерации допускает использование земельных участков их собственниками, землепользователями, землевладельцами и арендаторами в соответствии с любым предусмотренным градостроительным регламентом для ка­ждой территориальной зоны видом разрешенного использования. По смыслу указанного законоположения оно устанавливает общий критерий, позволяющий изменить именно фактическое использование земельного участка, которое должно быть впоследствии отражено в кадастре недвижимости.

Статья 16 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государст­венном кадастре недвижимости» предусматривает осуществление кадастрового учета в связи с изменением разрешенного использования земельного участка на основании заявления правообладателя и необходимых для кадастрового учета документов. Изменение разрешенного использования любого земельного участка осуществляется с использованием процедуры кадастрового учета изменений этого объекта недвижимости при условии уже состоявшегося изменения его фактического использования с соблюдением установленных требований.

Аналогичная правовая позиция сформулирована в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.12.2011 № 12561/11, в котором подчеркнуто, что фактическое использование земельного участка должно отвечать его разрешенному использованию и сходиться со сведениями, внесенными в кадастр, а также в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.05.2012 № 13016/11 и № 12919/11, еще раз подтвердившими вышеназванные выводы.

Таким образом, для решения вопроса о правомерности примененной университетом ставки земельного налога исследованию и оценке подлежат обстоятельства фактического использования земельных участков в соответствии с их разрешенным использованием.

Судом установлено, что расчет земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером 24:50:0100384:0008 с применением ставки налога равной 0,1 % произведен учреждением с учетом нахождения на нем следующих зданий: общежития, расположен­ного по адресу: г. Красноярск, пр. Свободный, 76, год постройки 1991; общежития, располо­женного по адресу: г. Красноярск, пр. Свободный, 78, год постройки 1985; общежития, рас­положенного по адресу: г. Красноярск, пр. Свободный, 80, год постройки 1982; жилого дома, расположенного по адресу: г. Красноярск, пр. Свободный, 74г, год постройки 2002. Согласно постановлению администрации г. Красноярска от 22.04.1998 № 698, кадастровому плану от 19.03.2007 № 50/07-2744 разрешенным видом использования земельного участка является эксплуатация территории, занимаемой учебным корпусом, зданиями общежитий, спортив­ным залом, складом, гаражом и комплексом сооружений в стадии строительства, а также лесным массивом. Законность возведения указанных зданий, строений и их эксплуатации в соответствии с требованиями градостроительного законодательства следует из акта государ­ственной приемочной комиссии о приемке законченного строительством объекта в эксплуа­тацию от 21.03.1991, акта государственной приемочной комиссии о приемке законченного строительством объекта в эксплуатацию от 30.09.1985, акта приемки законченного строи­тельством объекта от 22.05.2002, а также технических паспортов в отношении данных объек­тов недвижимого имущества. Следовательно, при наличии одного из разрешенных видов ис­пользования данного земельного участка «для эксплуатации территории, занимаемой зда­ниями общежитий» и с учетом фактического размещения