Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 04.03.2014 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

Российской Федерации. Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ) налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено этой статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов. Требования к форме и содержанию счетов-фактур установлены статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пунктов 1, 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Таким образом, с 01.01.2006 условиями применения налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость являются приобретение товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, принятие на учет указанных товаров (работ, услуг) и наличие соответствующих первичных документов.

Обязанность доказывания правомерности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость лежит на налогоплательщике, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками (пункт 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О).

Как следует из материалов дела, общество оспаривает решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Республике Тыва от 21.03.2013 № 51 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость, заявленного к возмещению, в размере                1 844 215 рублей, а также решение от 22.05.2013 №02-21/2852, принятое Управлением Федеральной налоговой службы России по Республике Тыва по результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика на решение от 21.03.2013 № 51, которым оспариваемое решение оставлено без изменения, жалоба общества – без удовлетворения.

Судом апелляционной инстанции установлено, что решением от 21.03.2013 № 51 налогоплательщику отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме                     1 844 215 рублей в связи с тем, что налогоплательщиком не ведется раздельный учет по операциям, облагаемым по разным ставкам (0% и 18%), и неправомерно все налоговые вычеты отнесены на уменьшение суммы налога, исчисленного из налоговой базы по операциям, облагаемым по ставке 18 %.

Суд апелляционной инстанции оценил выводы инспекции в оспариваемом решении № 51  и пришел к выводу, что они не основаны на нормах действующего в спорный период налогового законодательства, при этом апелляционная коллегия исходила из следующего.

В соответствии со статьей 153 НК РФ при применении различных налоговых ставок налоговая база по НДС определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 3 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычеты сумм налога, предусмотренных пунктами 1 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, производятся в порядке, установленном настоящей статьей, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 настоящего Кодекса.

Пунктом 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговые вычеты в отношении товаров (работ, услуг), приобретенных (оказанных, выполненных) на территории Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

При таком правовом регулировании в отношении операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов, право на возмещение налога возникает не ранее периода, в котором документами, предусмотренными статьей 165 Налогового кодекса РФ, подтверждена обоснованность ставки 0 процентов.

По смыслу главы 21 Налогового кодекса РФ документы, представляемые налогоплательщиком в инспекцию, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми Налоговый кодекс РФ связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты и получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов.

Исходя из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Определении от 04.06.2007 № 366-О-П и Постановлении от 24.02.2004 № 3-П, правовой позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, выраженной в Постановлении от 12.10.2006 № 53, действия налогоплательщиков, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, предполагаются экономически оправданными.

Пункт 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации содержит перечень документов, которые необходимо представить налогоплательщику для подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или) подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса.

В соответствии с  пунктом 10 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации документы, указанные в настоящей статье, представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов одновременно с представлением налоговой декларации. Порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

В статье 11 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых настоящим Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Судом апелляционной инстанции установлено, что в проверяемый период                           ООО «ГОК Сибирские минералы» приказом от 25.05.2011 № 1 утвердило Положение об учетной политике предприятия», в пункте 6.2 которого закреплено, что при реализации товаров на экспорт, в обществе организован раздельный учет и открыты счета бухгалтерского учета для учета НДС, а именно: по экспортным операциям счет 19.07; для учета расходов на продажу – 44.02; для учета выручки - 90.01.1, который предназначен для учета продукции, реализуемой как на экспорт, так и на территории Российской Федерации.

Согласно налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2011 года общество принимает к вычету НДС в сумме 1 830 931 рубль, в том числе по экспорту (раздел 4 налоговой декларации) в размере 1 906 813 рублей.

В подтверждение обоснованности применения права на налоговый вычет общество представило следующие документы: договоры подряда по добыче полезных ископаемых от 01.11.2011, договор перевозки горной массы от 01.11.2011, спецификации к договору подряда от 01.11.2011, спецификации к договору перевозки горной массы от 01.11.2011, справку к актам, счета-фактуры, выставленные обществу; товарные накладные, справки к актам сдачи - приемки готовой продукции за апрель, май и июнь 2012 года, акты выполненных работ, книгу покупок за период с 01.04.2012 по 30.06.2012, приказ об учетной политике предприятия от 25.05.2011, контракт на поставку асбеста от 01.03.2011, паспорта сделок, документы контроля таможенных платежей, счета – фактуры, таможенные декларации, дубликаты накладных, письма таможни о подтверждении вывоза товаров, спецификации к контракту, выписки с лицевого счета, банковские ордеры, грузовые таможенные декларации, инвойсы, товарные накладные.

Налоговым органом не оспаривается факт наличия у общества первичной документации, а именно: счетов-фактур и товарных накладных поставщиков (формы ТОРГ-12) за период с 01.04.2012 по 30.06.2012. У налогового органа нет претензий к правильности оформления счетов-фактур согласно требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации. Сумма налога на добавленную стоимость в проверенных счетах-фактурах не оспаривается.

В ходе камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за                               2 квартал 2011 года инспекцией установлено, что налоговая база по разделу 4 «Расчет суммы налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым подтверждена» сложилась в результате отгрузки товаров в Республику Узбекистан и Республику Украина. Налоговый орган в оспариваемом решении признаёт, что истцом во исполнение подпункта 4 пункта 1 статьи 165 НК РФ представлены по каждой отгрузке товаросопроводительные документы с отметками таможенного органа, что подтверждается описью документов, представленных заявителем 12 августа 2012 года в налоговый орган.

На основании изложенного, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что налогоплательщик представил соответствующие первичные документы, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации для применения права на налоговые вычеты.

Суд первой инстанции в обжалуемом решении правильно указал, что налогоплательщик, отдельно определив и отразив в декларации за 2 квартал 2011 года налоговую базу и налог по операциям реализации товаров, облагаемых налоговой ставкой 0 процентов, не уменьшал указанную в этой декларации сумму налога на те вычеты, которые не относятся к товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, облагаемых по ставке 0 процентов.

Решение налогового органа об отказе в возмещении суммы налога не указывает на обстоятельства и их документальное подтверждение о том, что налогоплательщиком не обеспечена на основании требований статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, правильность исчисления той части налога, которая соответствует стоимости материальных ресурсов, фактически использованных при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг) на экспорт.

Судом апелляционной инстанции установлено, что обществом с ограниченной ответственностью горно-обогатительный комбинат «Сибирские - минералы» соблюдены все условия, предусмотренные пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации для применения права на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость. Налогоплательщиком представлены надлежащим образом оформленные счета-фактуры и первичные документы - товарные накладные. Факт принятия на учет приобретенных товаров подтверждается реестром принятых к учету товаров и их движения за период с 01.04.2012 по 30.06.2012 и книгой доходов и расходов за период с 01.04.2012 по 30.06.2012.

Следовательно, Арбитражный суд Республики Тыва правомерно признал выводы налоговой инспекции о завышении налогоплательщиком заявленных вычетов, указанных в декларации на сумму 2 551 074 рубля 56 копеек, по причине отсутствия раздельного учета по облагаемым и необлагаемым операциям, в качестве которых выступают экспортные операции, незаконными и необоснованными.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что положение абзаца седьмого пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которым при отсутствии у налогоплательщика