Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 09.07.2009 по делу n А33-2768/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

в связи с отсутствием переплаты (т.2, л. 95-96).

В соответствии с п. 22 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого выше заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 № 173-О отражено, что нормативное положение пункта 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 ГК Российской Федерации).

При этом согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума от 08.11.2006 № 6219/06, вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

Суд апелляционной инстанции отклоняет доводы апелляционной жалобы инспекции о том, что налогоплательщику стало известно о наличии переплаты по земельному налогу  в день уплаты сумм налога -  15.07.2003 и 17.11.2003 и исчислении срока обращения в суд с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм с указанных дат.

Право налогоплательщика на зачет и возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных либо излишне взысканных сумм налога в этот бюджет непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствием задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет.

Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетом.

Согласно статье 16 Закона Российской Федерации от 11.10.1991 № 1738-1 «О плате за землю» земельный налог, уплачиваемый юридическими лицами, исчисляется непосредственно этими лицами. Юридические лица ежегодно не позднее 1 июля представляют в налоговые органы расчет причитающегося с них налога по каждому земельному участку. Основанием для установления налога и арендной платы за землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения и пользования (аренды) земельным участком (Статья 15 Закона Российской Федерации от 11.10.1991 № 1738-1 «О плате за землю»).

Как видно из материалов дела, сумма земельного налога за 2003 год, подлежащего уплате в бюджет по сроку 15 сентября и 15 ноября 2003 года, была исчислена обществом самостоятельно и указана им в налоговой декларации, представленной в налоговый орган 30.06.2003, и составила 142 184 235  рублей.

Земельный налог был уплачен обществом в бюджет в сумме 143 465 819 рублей платежными поручениями от 15.07.2003 № 784 и от 17.11.2003 № 1669, № 67 от  30.03.2007, а также путем проведенного налоговым органом зачета.

30.11.2004, 09.12.2004, 08.08.2006, 16.04.2007, 12.08.2008 в связи с уменьшением площадей земельных участков обществом были представлены уточненные налоговые декларации по земельному налогу за 2003 год, в соответствии с которыми размер налоговых обязательств по земельному налогу был скорректирован в сторону уменьшения.

Как следует из указанных деклараций, сумма налога изменилась в связи с уменьшением площади земельных участков, находящихся в пользовании общества, а также в связи с исправлением ошибок, допущенных при исчислении налоговой базы.

В результате представления уточненных налоговых деклараций, обществом определена переплата по земельному налогу, которая на дату представления пятой уточненной декларации составила:

по земельному участку № 4, предоставленному под тяговую подстанцию № 105, – 14 825,20 рублей;

по земельному участку № 5, предоставленному под комбинат полуфабрикатов, – 56 693,50 рублей;

по земельному участку № 8, предоставленному под строительство пожарного депо жилого района Оганер г. Норильска, – 72 096,89 рублей;

по земельному участку № 12, предоставленному под производственную базу УММ СУ «Проммонтаж», – 226 861,51 рублей;

по земельным участкам № 15,16, предоставленным для разработки скального грунта открытым способом на юго-восточном склоне горы Двугорбой, – 676,5 рублей;

Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о возврате излишне уплаченного земельного налога 07.03.2008.

Суд апелляционной инстанции приходит к выводу о предъявлении обществом требований о возврате излишне уплаченного земельного налога за 2003 год в размере 371 153, 60 рублей в отношении земельных участков № 4, № 5, № 8, № 12, № 15, № 16 в пределах трехлетнего срока исковой давности.

В соответствии с пунктом 7 части 1 статьи 1 Земельного кодекса Российской Федерации в качестве одного из принципов земельного законодательства назван принцип платности использования земли, согласно которому любое использование земли осуществляется за плату, за исключением случаев, установленных федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации.

Порядок исчисления и уплаты земельного налога регламентирован в 2003 году Законом от 11.10.1991 № 1738-1 «О плате за землю».

Согласно статье 1 Закона Российской Федерации «О плате за землю» использование земли в Российской Федерации является платным, формами платы являются: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли. Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом.

Статьей 15 Закона установлено, что основанием для установления налога и арендной платы за землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения и пользования (аренды) земельным участком.

В соответствии с пунктом 3 статьи 5 Земельного кодекса Российской Федерации землепользователи - лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве безвозмездного срочного пользования; землевладельцы - лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве пожизненного наследуемого владения.

В силу пункта 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно статье 29 Земельного кодекса РСФСР право на земельный участок возникает у землепользователя с момента вынесения решения о предоставлении земельного участка местной администрацией. В силу положений статьи 25 Земельного кодекса Российской Федерации право собственности на земельные участки и право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками возникают по основаниям, установленным гражданским законодательством, федеральными законами, и подлежат государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним». Права на земельные участки удостоверяются документами в соответствии с Федеральным законом «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (статья 26 Земельного кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 17 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ  «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» основаниями для государственной регистрации наличия, возникновения, прекращения, перехода, ограничения (обременения) прав на недвижимое имущество и сделок с ним являются, в том числе, акты, изданные органами государственной власти или органами местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке, который установлен законодательством, действовавшим в месте издания таких актов на момент их издания.

Пунктом 1 статьи 26 Земельного кодекса Российской Федерации установлено, что права на земельные участки, предусмотренные главами III и IV настоящего Кодекса, удостоверяются документами в соответствии с Федеральным законом "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

В силу пункта 9 статьи 3 Федерального закона № 137-ФЗ от 25.10.2001 «О введение в действие Земельного кодекса Российской Федерации» государственные акты, свидетельства и другие документы, удостоверяющие права на землю и выданные гражданам или юридическим лицам до введения в действие Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Согласно пункту 25 Постановления Пленума ВАС РФ от 24.03.2005 N 11 "О некоторых вопросах, связанных с применением земельного законодательства" при применении данных норм следует учитывать, что пункт 2 статьи 6 Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (в редакции Федерального закона от 09.06.2003 N 69-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним") устанавливает, что государственная регистрация права на объект недвижимого имущества, возникшего до введения в действие названного Закона, требуется при государственной регистрации перехода данного права, его ограничения (обременения) или совершении сделки с объектом недвижимого имущества, возникших после введения в действие этого Закона.

Из материалов дела следует, что решением исполнительного комитета Норильского городского совета трудящихся № 179/2 от 10.06.1960 обществу предоставлен в пользование земельный участок площадью 5 200 кв. м под строительство тяговой подстанции № 105. Право пользования земельным участком № 4, предоставленным под тяговую подстанцию № 105, прекращено с 01.01.2003 на основании постановления Администрации города Норильска от 30.12.2005 № 2571 (т.6, л.109, т.7, л.6).

В соответствии с пунктом 5 статьи 53 Земельного кодекса Российской Федерации право на земельный участок, не зарегистрированное в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, прекращается у лица, подавшего заявление об отказе от права на земельный участок, с момента принятия решения исполнительным органом государственной власти или органом местного самоуправления.

Суд первой инстанции правильно указал, что предоставление части указанного земельного участка площадью 3 213 кв. м в аренду в составе земельного участка общей площадью 16 790 кв.м. в соответствии с договором аренды № 2947 от 15.03.2003 не свидетельствует о прекращении права пользования на данную часть земельного участка, об утрате обществом статуса законного пользователя земельным участком и об отсутствии у него обязанности по исчислению и уплате земельного налога за пользование данным земельным участком.

Суд апелляционной инстанции полагает несостоятельным довод налогового органа об отсутствии у органов местного самоуправления права придавать своим актам обратную силу, поскольку это противоречит праву органов местного самоуправления принимать правовые акты по вопросам, находящимся в их компетенции (в силу статьи 7 Федерального закона «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации»). При этом, Федеральный закон не регулирует содержание индивидуальных правовых актов органов местного самоуправления, устанавливая, тем самым, свободу полномочий данных органов.

При таких условиях суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что общество узнало о прекращении права пользования на земельный участок № 4 не ранее принятия постановления Администрации  города Норильска № 2571 от 30.12.2005. Следовательно, на момент подачи обществом заявления о возврате излишне уплаченного земельного налога за 2003 год в размере  14825,20 рублей по данному земельному участку (07.03.2008), установленный пунктом 2 статьи 79 Налогового кодекса Российской срок не истек.

Из материалов дела следует, что земельный участок № 5 площадью 7 100 кв. м был предоставлен обществу на основании постановления Администрации г. Норильска № 764 от 10.05.1994 (т.3, л. 39-42). 15.04.2002 общество обратилось с письмом № ГК-126/58 к председателю комитета по земельным ресурсам и землеустройству об изъятии указанного земельного участка из землепользования общества (т.3, л. 38). 29.03.2006 общество повторно обратилось с аналогичным письмом № 188/132 (т.3, л. 37). Постановление Администрации г. Норильска о прекращении права пользования земельным участком с 01.01.2003, предоставленным под комбинат полуфабрикатов № 829, издано 29.04.2006 (т.3, л. 36).

При таких условиях, с учетом нормы пунктов 1 и 5 статьи 53 Земельного кодекса Российской Федерации, суд приходит к выводу о том, что общество узнало о прекращении права пользования земельным участком № 5 (комбинат полуфабрикатов) не ранее издания постановления Администрации г. Норильска № 829 от 29.04.2006.

Довод налогового органа о том, что налогоплательщику было известно об изъятии земельного участка № 5 (комбинат полуфабрикатов) в момент уплаты налога – 15.07.2003 и 17.11.2003, о чем, по мнению инспекции, свидетельствует тот факт, что 15.04.2002 общество обратилось в Администрацию г. Норильска с письмом № ГК-26/58 об изъятии указанного земельного участка из землепользования в связи с переходом прав на земельный участок другим лицам, суд признает несостоятельным.

В соответствии с пунктом 1 статьи 53 Земельного кодекса Российской Федерации отказ лица от осуществления принадлежащего ему права на земельный участок (подача заявления об отказе) не влечет за собой прекращение соответствующего права.

Земельный участок № 8 предоставлен обществу на основании решения исполнительного комитета Норильского городского Совета народных депутатов  от 14.09.1989 № 495 под строительство пожарного депо жилого района Оганер, площадью 1, 54га (т.3, л. 67).  Право пользования на данный  земельный участок  прекращено с 01.06.2003 на основании постановления Администрации города Норильска от 03.11.2005 № 2089 – т. (т.6, л. 107).

Следовательно, общество узнало о прекращении права пользования земельным участком № 8 не ранее издания постановления Администрации г. Норильска от 03.11.2005 № 2089.

Суд апелляционной инстанции отклоняет довод