Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 07.12.2009 по делу n А74-3115/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федераций без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Порядок применения налоговых вычетов установлен в статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ) налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено этой статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов. Требования к форме и содержанию счетов-фактур установлены статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пунктов 1, 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Таким образом, с 01.01.2006 условиями применения налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость являются приобретение товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, принятие на учет указанных товаров (работ, услуг) и наличие соответствующих первичных документов.

Обязанность доказывания правомерности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость лежит на налогоплательщике, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками (пункт 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О).

Оспариваемым решением налогоплательщику отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 1 550 356,00 рублей в связи с тем, что им документально не подтвержден факт принятия к учету товаров. Из текста оспариваемого решения следует, что налоговый орган, ссылаясь на пункт 2 статьи 54, пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, пункт 2 статьи 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», пункт 4 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430, пришел к выводу о том, что суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам следует предъявлять к вычету по мере отражения операций по приобретению этих товаров в книге учета доходов и расходов (таким образом, предприниматель может принять товары к учету только после их фактической оплаты). Проверкой установлено, что налогоплательщиком не подтверждено принятие к учету товаров в связи с отсутствием оплаты по счетам-фактурам, выставленным предпринимателем Болта О.Н. в январе 2007 года на общую сумму 1 551 356,00 рублей.

В подтверждение обоснованности применения права на налоговый вычет предприниматель представил следующие документы: договор купли-продажи товаров от 09.01.2007 № 63АР/В с отсрочкой платежа; счета-фактуры, выставленные предпринимателем Болта О.Н., на общую сумму 1 683 066,90 рублей; книгу доходов и расходов за январь 2007 года; реестр принятых к учету товаров и их движение за январь 2007 года; товарные накладные.

Налоговым органом не оспаривается факт наличия у предпринимателя Болта Е.Н. первичной документации, а именно, счетов-фактур и товарных накладных поставщиков (формы ТОРГ-12) за январь 2007 года на общую сумму налога на добавленную стоимость 1 683 066,90 рублей. У налогового органа нет претензий к правильности оформления счетов-фактур согласно требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации. Сумма налога на добавленную стоимость, в проверенных счетах-фактурах не оспаривается.

Таким образом, налогоплательщик представил соответствующие первичные документы, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации для применения права на налоговые вычеты.

Спорные товары были приобретены заявителем у поставщика - предпринимателя Болта О.Н. по договору купли-продажи от 09.01.2007 № 63АР/В. Согласно пункту 4.3 договора покупателю предоставляется отсрочка платежа сроком на 30 банковских дней с момента приемки товара по товарной накладной. Поскольку по договору покупателю предоставляется отсрочка платежа, принятие на учет спорных товаров производилось предпринимателем на основе первичных документов, независимо от факта их оплаты. Таким же образом предприниматель реализует товар, начисляя налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, руководствуясь учетной политикой «по отгрузке», не дожидаясь оплаты товара покупателем.

Данный порядок ведения бухгалтерского учета («по отгрузке») и порядок исчисления предпринимателем спорного налога на добавленную стоимость соответствует Налоговому кодексу Российской Федерации и Положению об учетной политике предпринимателя Болта Е.Н. для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2007 год.

Суд первой инстанции сделал правомерный вывод о том, что применительно к исчислению налога на добавленную стоимость книга учета доходов и расходов не является главным документом, подтверждающим факт принятия на учет приобретенных товаров для целей применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденный Приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430, разработан в связи с введением в действие главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно пункту 2 указанного Порядка в отношении предпринимателей он используется только для расчета налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

Книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя служит для фиксации, обобщения, систематизации и накопления информации о доходах, расходах и хозяйственных операциях налогоплательщиков (пункты 4, 7 Порядка), но сама по себе не является документом, подтверждающим их фактическое осуществление.

Таким образом, книга учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя является сводным регистром бухгалтерского и налогового учета, на основании которого определяются результаты предпринимательской деятельности за налоговый период, исчисляется налоговая база и налоги, подлежащие уплате налогоплательщиком.

Следовательно, факты отражения или неотражения в книге учета доходов и расходов соответствующих операций и момент оплаты товаров сами по себе не являются условиями применения налогового вычета по налога на добавленную стоимость, поскольку право на вычет обусловлено наличием у налогоплательщика документов, определенных статьями 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного следует, что основанием для принятия товара к учету,                             а, следовательно, и основанием для получения вычета являются первичные документы, свидетельствующие о совершении хозяйственной операции, а не обстоятельства отражения в книге учета доходов и расходов соответствующих операций.

Судом первой инстанции правомерно установлено, что предпринимателем были соблюдены все условия, предусмотренные пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации для применения права на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость. У предпринимателя имеются в наличии надлежащим образом оформленные счета-фактуры и первичные документы – товарные накладные. Факт принятия на учет приобретенных товаров подтверждается реестром принятых к учету товаров и их движения за январь 2007 года и книгой доходов и расходов за 2007 год. В реестре принятых к учету товаров и их движения факт принятия к учету товаров отражен путем осуществления записи в разделе «приход» на основании приходных накладных заявителя, товарных накладных поставщиков (формы ТОРГ-12) и счетов-фактур поставщиков по цене единицы без налога на добавленную стоимость в момент фактического оприходования товара.

Довод налогового органа о том, что фактически предприниматели не могут применить вычет по налогу на добавленную стоимость, не оплатив товары, опровергается положениями абзаца 2 пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ, которым из абзаца второго исключены слова «и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг)». Таким образом, с 01.01.2006 оплата сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных к вычету, не является условием получения такого вычета.

Довод налогового органа о том, что книга формы № 1 «Учет движения товаров (работ, услуг) в момент их совершения» не является надлежащим доказательством, судом апелляционной инстанции не принимается. Действительно, ведение такой книги не предусмотрено законодательством для индивидуальных предпринимателей. Однако, данная форма, представленная в материалы дела, дает объективное представление о принятых индивидуальным предпринимателем на учет товарах.

Поскольку предприниматель правомерно применил спорные налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, отказ налогового органа в оспариваемом решении в принятии налоговых вычетов не соответствует приведенным в настоящем решении нормам права, в том числе пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации. Таким образом, оспариваемое решение в части отказа в возмещении налогу на добавленную стоимость в сумме 1 550 356,00 рублей является незаконным.

Ссылка налогового органа на постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 16.12.2008 № А69-1860/08-8-Ф02-6399/08 не может служить основанием признания правомерности выводов налогового органа, поскольку из указанного судебного акта следует, что налогоплательщиком не были представлены какие-либо подтверждающие документы в обоснование своих требований, в то время как предпринимателем Болта Е.Н. были представлены все необходимые документы в соответствии с налоговым законодательством, подтверждающие право на налоговый вычет.

Не может быть принята во внимание и ссылка налогового органа на постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 14.12.2006 № А10-3272/06-Ф02-6767/06-С1, поскольку в данном судебном акте рассматриваются правоотношения, возникшие до внесения изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации, когда обязательным условием для принятия налога на добавленную стоимость к вычету было подтверждение его оплаты. Условие оплаты «входного» налога на добавленную стоимость остается обязательным только при применении налогового вычета по операциям ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации. В остальных случаях «входной» налог на добавленную стоимость должен быть предъявлен продавцом налогоплательщику и подтвержден соответствующими первичными документами.

В соответствии с частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемое решение государственного органа не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании решения незаконным.

При изложенных обстоятельствах судом апелляционной инстанции не установлено безусловных процессуальных оснований для отмены решения суда первой инстанции от                   08 октября 2009 года и для удовлетворения апелляционной жалобы. Таким образом, согласно статье 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, решение арбитражного суда первой инстанции от 08 октября 2009 года подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба налогового органа – без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Хакасия от 08 октября 2009 года по делу                         № А74-3115/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Настоящее постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через арбитражный суд, принявший решение.

Председательствующий: судья

Н.М. Демидова

Судьи:

Г.Н. Борисов

Г.А. Колесникова