Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 20.04.2010 по делу n А33-16149/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

03.12.2007 № 165, оплаченного путем перечисления денежных средств на счет в АКБ «Юниаструм Банк».

Также налоговый орган пришел к выводу о неполной уплате налога на прибыль в сумме 415 050 рублей в связи с необоснованным уменьшением налоговой базы на сумму расходов по хозяйственным операциям с указанными выше контрагентами.

Представленные в подтверждение заявленных вычетов документы подписаны от имени обществ «Фактория», «Кобус», «СТМ плюс», «Бонус плюс», «Интерстрой» их руководителями - Бенях О.М., Федотко А.В., Сафиной З.Х., Федоровым Д.В., Сафиной З.Х., соответственно.

Из писем от 30.03.2009 №12-08/1/04713дсп@ Инспекция Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска и Управления Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю от 22.07.2008 №14-20/08005дсп@) следует, что  ООО «Фактория» состоит на налоговом учете  с 24.12.2005; по адресу государственной регистрации (г. Красноярск, пр. Мира, 49, оф. 303) не находится, никаких помещений не занимает; является проблемным налогоплательщиком, последняя налоговая отчетность представлена за 1 полугодие 2006 года, налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за август 2006 года; по данным расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу  за 6 месяцев 2006 года численность работников составляет 1 человек; не имеет имущества, находящегося в собственности; с 01.11.2006 приостановлены операции по расчетным счетам в связи с непредставлением налоговой отчетности; ООО «Фактория» является контрагентом участников схем уклонения от налогообложения.

Отсутствие ООО «Фактория» по юридическому адресу также подтверждается актом обследования от 14 ноября 2006 года, составленным Инспекцией Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска.

Обществом в подтверждение оплаты автотранспортных услуг и поставки товарно-материальных ценностей ООО «Фактория» представлены квитанции к приходные кассовым ордерам и чеки, однако в ходе мероприятий налогового контроля установлено, что ККТ №30096814 в налоговых органах Красноярского края не зарегистрирована.

Учредителем и руководителем общества «Фактория» является Бенях О.М., которая пояснила (объяснения от 23.01.2007), что знакомый предложил ей оформить на себя организацию и банковские карточки в банке с целью «обналичивания» денежных средств при отсутствии ведения хозяйственных операций, на что она согласилась, счета – фактуры, доверенности, сведения по налоговой и бухгалтерской отчетности от имени общества «Фактория» не подписывала.

Из анализа выписки по операциям на расчетном счете ООО «Фактория» в ФБК «Юниаструм банк» от 21.04.2009 № 1638/1-074, следует, что расходование денежных средств на обеспечение хозяйственной деятельности  не установлено, так как  не производилась выдача заработной платы, не осуществлялись расходы на аренду офиса, складских помещений, транспортных средств, оплату коммунальных услуг.

Суд апелляционной инстанции считает, что обществом не доказан факт реальности оказания автотранспортных услуг и поставки в адрес заявителя товаров, указанных в счетах-фактурах и товарных накладных, выставленных обществом «Фактория», поскольку при проведении выездной налоговой проверки и в ходе судебного разбирательства в суде первой инстанции заявителем не представлены транспортные документы, подтверждающие указанные хозяйственные операции.

Согласно пункту 1.1 договора оказания автотранспортных услуг от 15.01.2006 №1-У                       ООО «Фактория» (исполнитель) обязуется по заданию заявителя (заказчик) оказывать услуги автотранспортными средствами и механизмами в соответствии с представленными заказчиком заявками. Заказчик обязуется оплатить данные услуг. Из пункта 2.2 договора следует, что основанием для выписки счета-фактуры и составления акта оказанных услуг являются товарно-транспортные накладные. Заказчик обязан представлять исполнителю товарно-транспортные накладные в двух экземплярах, которые являются основным документом, подтверждающим факт оказания исполнителем услуг, предусмотренных настоящим договором (пункт 3.2.11 договора).

Из соглашения поставки от 10.01.2006 №1 следует, что ООО «Фактория» (поставщик)  обязуется передать в собственность заявителя (покупатель), а покупатель принять и оплатить промышленно-техническую продукцию (товар) в ассортименте и количестве согласно счетам-фактурам, являющимся неотъемлемой частью настоящего договора (пункт 1). В пункте 2 установлено, что поставщик осуществляет поставку товара со склада на условиях самовывоза покупателем. Право собственности на товар, а также все риски случайной гибели или случайного повреждения товара переходят на покупателя с момента, когда покупатель совершил его выборку, что подтверждается отметкой в товарно-транспортной накладной или актом приема-передачи.

Общество считает, что при поставке товара основным товаросопроводительным документом для принятия на учет товара в организации является товарная накладная по форме ТОРГ-12, оформления товарно-транспортных накладных формы 1-Т не требуется.

Товарная накладная формы ТОРГ-12 может являться документом, на основании которого принимается к учету товар, при наличии реальных хозяйственных операций по его доставке и передаче покупателю.

Характер и объем поставляемой обществом «Фактория» продукции, предполагают доставку товара транспортными средствами; в счетах-фактурах общество указано в качестве грузополучателя, а его контрагент – в качестве грузоотправителя, указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что доставка товара должна быть подтверждена соответствующими транспортными документами. Такие доказательства заявителем не представлены.

Условия договора оказания автотранспортных услуг предусматривают обязательное оформление товарно-транспортных накладных.  Представленные налогоплательщиком акты выполненных работ не содержат сведений о наименовании, количестве и цене груза, пунктах его погрузки и разгрузки, автотранспортном средстве и водителе, свидетельствующих об оказании автотранспортных услуг, поэтому в соответствии со статьей 9 Федерального закона                            «О бухгалтерском учете» не могут быть приняты в качестве первичных документов.

При проверке обоснованности заявленных налоговых вычетов на основании документов, оформленных ООО «Кобус», инспекцией установлено, что договор заявителем с названной организацией в форме единого документа не заключался.

Инспекция Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска в письмах от 09.04.2009 №14-34/05443 дсп@, от 30.03.2009 №12-08/1/04853 дсп@ сообщила, что ООО «Кобус» состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска с 22.06.2006, является участником схем уклонения от налогообложения; истребовать документы у указанного юридического лица не представляется возможным ввиду отсутствия адресата; ООО «Кобус» не находится по адресу, указанному в учредительных документах (г. Красноярск, ул. Обороны, 3), что подтверждается актом обследования помещения от 06.03.2007; последняя налоговая отчетность представлена за                              9 месяцев 2006 года.

Согласно представленной копии бухгалтерского баланса за 9 месяцев 2006 года у предприятия собственное и арендованное имущество.

Из анализа выписки по операциям на расчетном счете ООО «Кобус» в ФБК «Юниаструм банк» от 21.04.2009 № 1635/1-074, следует, что расходование денежных средств на обеспечение  хозяйственной деятельности, в том числе на выдачу заработной платы, на аренду офиса, складских помещений, транспортных средств, оплату коммунальных услуг не производилось; движение денежных средств носит транзитный характер.

Допрошенный в качестве свидетеля Федотко А.В. (протокол допроса от 05.11.2008) пояснил, что не является учредителем и руководителем ООО «Кобус», доверенности на право регистрации данного юридического лица не выдавал; отношения к финансово-хозяйственной деятельности организации не имеет; договоры, счета-фактуры, товарные накладные, акты выполненных работ, оказанных услуг, платежные документы не выдавал; не производил отгрузку товаров, не оказывал услуги, не выполнял работы от имени ООО «Кобус».

Суд апелляционной инстанции считает, что общество не доказало реальность оказания автотранспортных услуг ООО «Кобус», поскольку  оказание автотранспортных услуг оформляется документами, унифицированная форма которых утверждена в установленном порядке, представленные заявителем документы не соответствуют этим формам и не содержат  сведений о наименовании, количестве и цене груза, пунктах его погрузки и разгрузки, автотранспортном средстве и водителе, свидетельствующих об оказании автотранспортных услуг, поэтому в соответствии со статьей 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» не могут быть приняты в качестве первичных документов.

При проведении проверки в адрес общества было выставлено требование о предоставлении документов от 08.05.2009 №2/5, по которому требовалось представить договоры на осуществление финансово-хозяйственной деятельности с ООО «СТМ Плюс». Заявитель указанные документы не представил, пояснил, что договоры на поставку товарно-материальных ценностей и по оказанию автотранспортных услуг были заключены устно.

Вместе с тем, в материалах дела имеется соглашение поставки от 01.12.2007, из которого следует, что ООО «СТМ Плюс» (поставщик)  обязуется передать в собственность заявителя (покупатель), а последний принять и оплатить промышленно-техническую продукцию (товар) в ассортименте и количестве согласно заявкам и счетам, являющимся неотъемлемой частью настоящего договора (пункт 1). В пункте 2 установлено, что поставщик осуществляет поставку товара со склада на условиях самовывоза покупателем. Право собственности на товар, а также все риски случайной гибели или случайного повреждения товара переходят на покупателя с момента, когда покупатель совершил его выборку, что подтверждается отметкой в товарно-транспортной накладной или актом приема-передачи.

Директор общества подтвердил заключение договора с указанным контрагентом.

ООО «СТМ Плюс» зарегистрировано и поставлено на учет 23.11.2007 Инспекцией Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска; 29.07.2008 снято с учета и поставлено на налоговый учет  в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Амурской области.

Из предоставленной Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Амурской области  информации (письма от 20.04.2009 №12-45/04144дсп@, от 07.05.2009                  №14-42/04977дсп@) следует, что у ООО «СТМ Плюс» невозможно истребовать документы по взаимоотношениям с заявителем; 27.02.2009 направлен запрос в УНП УВД по Амурской области о проведении оперативно-розыскных мероприятий в отношении ООО «СТМ Плюс», по результатам которых местонахождение организации не установлено; бухгалтерскую и налоговую отчетность ООО «СТМ Плюс» не представляет; в результате осмотра по адресу: г. Благовещенск,                              ул. Чайковского, 3 установлено, что ООО «СТМ Плюс» по данному адресу не находится (протокол осмотра от 07.11.2008).

В ноябре 2008 года ООО «СТМ Плюс» расчеты с обществом произведены с использованием  кассового аппарата, что подтверждается квитанциями к приходным кассовым ордерам и чеками ККТ с регистрационным номером 26589424, однако в ходе мероприятий налогового контроля установлено, что ККТ №26589424 в налоговых органах Красноярского края не зарегистрирована.

Из анализа выписки по операциям на расчетном счете ООО «Кобус» в ФБК «Юниаструм банк» от 21.04.2009 № 1637/1-074, следует, что расходование денежных средств на обеспечение хозяйственной деятельности в том числе на выдачу заработной платы, на аренду офиса, складских помещений, транспортных средств, оплату коммунальных услуг не производилось; движение денежных средств носит транзитный характер.

С письмом от 06.05.2009 №1852/1-074 ФБК «Юниаструм банк» представил налоговому органу договор на расчетно-кассовое обслуживание банковского счета, заявление на открытие счета, решения от 12.11.2007 №1, от 10.06.2008 №1 о назначении директора, приказы от 26.11.2007 №1, от 26.07.2008 о ведении бухгалтерского учета, карточки с образцами подписей и оттиском печати от 03.12.2007, от 03.07.2008. При этом банк сообщил, что иных документов, подтверждающих полномочия лиц на распоряжение денежными средствами, не имеется.

Решением от 12.11.2007 №1 единственного учредителя Кирьянова И.В. создано  ООО «СТМ Плюс», утвержден устав и назначен директором Кирьянов И.В.

Согласно решению от 10.07.2008 №1 единственного участника ООО «СТМ Плюс» Попова В.А., на основании договора купли-продажи доли уставного капитала ООО «СТМ Плюс», заключенного с Кирьяновым И.В., утверждена новая редакция устава, директором ООО «СТМ Плюс» назначен Попов В.А.

Однако из представленных обществом счетов-фактур, товарных накладных и квитанций к приходным кассовым ордерам, полученных обществом ООО «СТМ Плюс» следует, что с 29.07.2008 документы от имени руководителя данного контрагента подписаны Кирьяновым И.В., доверенность, в подтверждение его полномочий не представлена.

Учредителем и директором обществ «Интерстрой» и «СТМ плюс» является Сафина З.Х, зарегистрированная по адресу г. Красноярск, ул. Быковского, 11а-8/3,2, но не проживающая по месту регистрации, в связи с чем приняты меры по ее розыску.

В обоснование налоговых вычетов налогоплательщик ссылается на осуществление в проверяемом периоде хозяйственных операций с ООО «Бонус плюс», при этом общество пояснило, что договор на поставку товарно-материальных ценностей был заключен по устному соглашению сторон.

Согласно предоставленным Инспекцией Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Красноярска писем от 20.04.2009 №02-08/3/05969дсп, от 17.04.2009  №04-18/05923                ООО «Бонус плюс» относится к категории проблемных налогоплательщиков; с 3 квартала                   2007 года налоговую отчетность не представляет, за 2006 год организацией уплачено в бюджет налогов в общей сумме 2536 рублей (в том числе 1678 рублей налога на добавленную стоимость), в 2007 году уплачено 19 902 рубля 15 копеек налогов (в том числе 16 581 рубль налога на добавленную стоимость); по адресу государственной регистрации (г. Красноярск, ул. Калинина, 84А) не находится, договоры аренды и безвозмездного пользования собственником помещений               (ООО «Гарант») с ООО «Бонус плюс» не заключались (протокол от 29.10.2008 №338 осмотра территорий, помещений, документов, предметов); среднесписочная численность работников за                  2007 год составила 1 человек; по данным бухгалтерского баланса основных и транспортных средств в собственности не имеет.

Учредителем и руководителем ООО «Бонус плюс» зарегистрирован Федоров Д.В., который пояснил (протокол допроса от 16.10.2008 №198), что учредителем и руководителем данной организации является формально, за вознаграждение, фактически