Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 10.05.2010 по делу n А74-37/2010. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ТРЕТИЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

«11» мая  2010 года

Дело №

А74-37/2010

г. Красноярск

Резолютивная часть постановления объявлена «12» апреля  2010 года.

Полный текст постановления изготовлен          «11» мая  2010 года.

Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Борисова Г.Н.,

судей: Демидовой Н.М., Дунаевой Л.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Скрипниковой И.П.,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя (ООО «Транспорт Сибири») – Дворяка В.Г., по доверенности от 15.12.2009;

от ответчика (Межрайонной ИФНС России №1 по Республике Хакасия) – Харченко А.П., по доверенности от 11.01.2010;

рассмотрев апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Транспорт Сибири»

на решение Арбитражного суда Республики Хакасия

от 15 февраля 2010 года по делу №А74-37/2010, принятое судьей Коршуновой Т.Г.,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Транспорт Сибири» (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Хакасия с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Хакасия (далее – инспекция, налоговый орган) от 18.09.2009 № 10140, вынесенного по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года.

Решением Арбитражного суда Республики Хакасия от 15 февраля 2010 года в удовлетворении заявленного обществом требования отказано.

Общество обратилось в Третий арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленного требования.

В апелляционной жалобе общество указывает на несогласие с выводом суда первой инстанции о том, что переход права собственности на полувагоны от ООО «РМБ-Лизинг» к                ООО «Ресурсы Сибири» состоялся в 2007 году, поскольку гражданским законодательством и договором купли-продажи от 12.02.2007 №899ДФЛ не предусмотрено право ООО «Ресурсы Сибири» отчуждать полувагоны до перехода права собственности на них (до снятия с регистрационного учета в ОАО «РЖД»).

Общество считает ошибочным вывод суда о том, что  при выделении ООО «Транспорт Сибири» из ООО «Ресурсы Сибири» к первому перешло право собственности на полувагоны, а не на совокупность прав и обязанностей по договору купли-продажи  от 12.02.2007 №899ДФЛ; акт передачи права собственности  по договору купли-продажи от 12.02.2007 №899ДФЛ не может быть принят в качестве допустимого доказательства, поскольку составлен с нарушением требований статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Заявитель не согласен с выводом суда о непредставлении документов, подтверждающих, что ООО «Ресурсы Сибири» не воспользовалось своим правом на вычет по приобретенным им полувагонам и передало это право  ООО «Транспорт Сибири» по разделительному балансу в ходе реорганизации. Вывод суда о том, что изменение в счете-фактуре покупателя товара (в том числе путем оформления нового счета-фактуры на правопреемника) после реорганизации, не предусмотрено действующим порядком выставления счетов-фактур, сделан без учета положений пункта 7 статьи 162.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Налоговый орган в отзыве на апелляционную жалобу не согласился с изложенными в ней доводами, просит суд оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Дело рассматривается в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении настоящего дела судом апелляционной инстанции установлены следующие обстоятельства.

ООО «Транспорт Сибири» 09.04.2008 зарегистрировано Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Хакасия (ОГРН 1081901001467) в качестве юридического лица при создании путем выделения из ООО «Ресурсы Сибири».

Обществом 13.01.2009 представлена в инспекцию декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года, в которой к уплате в бюджет исчислен налог в сумме                              125 478 рублей. Налогоплательщиком 31.03.2009 в инспекцию представлена уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года, в которой налог на добавленную стоимость от реализации товаров (работ, услуг) исчислен в сумме 1 727 893 рубля, налоговые вычеты составили 6 376 991 рубль и определен к возмещению из бюджета                                               в сумме 4 649 098 рублей.

ООО «Транспорт Сибири» 28.04.2009 представило в налоговый орган пояснения, согласно которым сумма налога к возмещению возникла на основании счета-фактуры ООО «РМБ-Лизинг» по остаточной стоимости основных средств.

Инспекцией проведена камеральная проверка представленной налоговой декларации. В ходе налоговой проверки было установлено необоснованное применение обществом налогового вычета в сумме 6 376 271 рубль 20 копеек по счету-фактуре  от 16.10.2008 № 013363/2, выставленному ООО «РМБ-Лизинг». По результатам проверки составлен акт от 14.07.2009 № 12403.

Налоговый орган 16.07.2009 вручил уполномоченному представителю заявителя уведомление № 12403, в котором сообщалось о рассмотрении материалов камеральной налоговой проверки 11.08.2009 в 10 час. 00 мин.

Обществом 05.08.2009 представлены письменные возражения по акту № 124303 камеральной налоговой проверки.

На основании решения инспекции от 20.08.2009 № 98 в отношении общества проведены дополнительные мероприятия налогового контроля, по результатам которых составлена справка от 17.09.2009.

Инспекцией 20.08.2009 уполномоченному представителю общества вручено уведомление                № 12403/1 с сообщением о рассмотрении материалов камеральной налоговой проверки в                        10 час. 00 мин. 18.09.2009.

Материалы камеральной налоговой проверки и представленные налогоплательщиком документы и возражения рассмотрены 18.09.2009 в присутствии уполномоченного представителя общества, вынесено решение от 18.09.2009 № 10140 о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1                  статьи 122 Кодекса. Указанным решением на налогоплательщика наложен штраф за неполную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 320 406 рублей 60 копеек, начислены пени по состоянию на 18.09.2009 в сумме 127 707 рублей 05 копеек, предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в общей сумме 1 727 173 рубля.

Общество, не согласившись с решением № 10140, обратилось 06.10.2009 в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия с апелляционной жалобой.

Вышестоящий налоговый орган по результатам рассмотрения апелляционной жалобы принял решение от 26.11.2009 №250, которым оставил оспариваемое решение № 10140 без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Общество оспорило решение инспекции  от 18.09.2009 №10140 в судебном порядке, полагая, что в силу пунктов 5 и 7 статьи 162.1 Кодекса право на вычет налога на добавленную стоимость сохраняется за правопреемником независимо от формы реорганизации; для вычета нужен счет-фактура, который может быть выписан как на реорганизованную компанию, так и на правопреемника; кроме того, общество считает необоснованным вывод налогового органа о несоответствии счета-фактуры  от 16.10.2008  № 013363/2 требованиям статьи 169 Кодекса, поскольку ООО «РМБ-Лизинг» до 16.10.2008 являлось собственником полувагонов универсальных и оспариваемый счет-фактура выставлен в установленный законодательством срок собственником имущества, в качестве продавца и грузополучателя правомерно указано                        ООО «РМБ-Лизинг».

Исследовав представленные доказательства, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судопроизводст­во осуществляется на основе состязательности и равенства сторон. В силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, каждое лицо, участ­вующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на ос­нование своих требований и возражений.

Согласно пункту 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Россий­ской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых ак­тов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном засе­дании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, ос­париваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспа­риваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Судом апелляционной инстанции не установлены существенные нарушения инспекцией процедуры рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, так как заявитель получил акт выездной налоговой проверки, налоговый орган обеспечил налогоплательщику условия для реализации права на представление возражений на акт проверки и участие в рассмотрении материалов проверки. Указанные обстоятельства обществом не оспариваются.

В проверяемый период в соответствии со статьей 143 Кодекса общество являлось налогоплательщиком  налога на добавленную стоимость.

Согласно статье 173 Кодекса сумма, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171  Кодекса, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса.

К налоговым вычетам пунктом 2 статьи 171 Кодекса отнесена сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость.

В соответствии со статьей 172 Кодекса такие налоговые вычеты применяются на основании счетов-фактур, выставленных поставщиками товаров (работ, услуг), после принятия к учету соответствующих товаров (работ, услуг).

Пунктом 2 статьи 169 Кодекса предусмотрено, что счета-фактуры, не соответствующие требованиям к их составлению и выставлению, предусмотренным пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для применения налоговых вычетов и возмещения налога.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ                                «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Следовательно, счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами.

Из материалов дела следует, что 10.10.2006 ООО «РМБ-Лизинг» (лизингодатель) и                      ООО «Ресурсы Сибири» (лизингополучатель) заключили договор финансовой аренды (лизинга)  № 899ДФЛ, предметом которого являлись полувагоны универсальные.

Согласно пункту 7.1.2.1 договора лизингодатель обязан по договору поставки приобрести предмет лизинга в свою собственность и передать его лизингополучателю во временное владение и пользование (лизинг).

Пунктом 9.1 договора установлено, что право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю после уплаты последним лизингодателю выкупной цены в соответствии с условиями договора купли-продажи.

Приложением № 1 к договору № 899ДФЛ сторонами утвержден график лизинговых платежей.

Сторонами 25.12.2006 заключено дополнительное соглашение № 1 к договору финансовой аренды (лизинга) № 899ДФЛ, приложение № 1 к договору изложено в новой редакции «спецификация имущества».

Дополнительным соглашением №2 к договору от 10.10.2006 №899 ДФЛ, заключенным сторонами 12.02.2007, прежний график платежей (приложение № 1 к договору) признан недействительным с момента заключения договора, установлен новый график платежей к договору, согласно которому в течение 2-х рабочих дней с даты подписания настоящего соглашения установлена обязанность лизингополучателя заключить договор купли-продажи выкупа предмета лизинга; с подписанием настоящего соглашения стороны расторгают/прекращают договор финансовой аренды (лизинга) от 10.10.2006 № 899ДФЛ.

ООО «РМБ-Лизинг» (продавец) и ООО «Ресурсы Сибири» (покупатель) 12.02.2007 заключили договор купли-продажи предмета лизинга № 899ДФЛ/В с целью осуществления досрочного выкупа предмета лизинга - 40 универсальных полувагонов марки 12-132.

Пунктом 3 договора № 899ДФЛ/В определена цена (выкупная цена) в размере                             45 600 000 рублей, в том числе 6 955 932 рубля налога на добавленную стоимость. На момент подписания договора покупатель выплатил продавцу выкупную цену в полном объеме.

Пунктом 1.2 указанного договора предусмотрено, что право собственности переходит к покупателю с момента подписания сторонами акта передачи права собственности. Акт передачи права собственности подлежит подписанию в течение 5-ти банковских дней с момента подписания договора, но не ранее даты снятия покупателем транспортного средства с регистрирующего учета в органах ОАО «РЖД».

Согласно пункту 2.1 договора к моменту заключения сторонами договора имущество находится в фактическом владении покупателя, таким образом, настоящий договор подтверждает фактическую передачу имущества продавцом покупателю.

В соответствии с пунктом 2.2. договора продавец обязуется передать покупателю технические паспорта на имущество в течение 5-ти банковских дней с момента подписания настоящего договора, но не ранее даты снятия имущества с регистрационного учета в органах ОАО «РЖД».

Приложением № 1 к договору купли-продажи являлась спецификация имущества.

По акту передачи права собственности по договору купли-продажи предмета лизинга                       № 899ДФЛ/В без даты, но с указанием года составления - 2007, право собственности