Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 10.05.2010 по делу n А74-37/2010. Отменить решение полностью и принять новый с/а

на                       40 полувагонов универсальных модели 12-132 общей стоимостью 45 600 000 рублей, в том числе                      6 955 932 рубля 20 копеек налога на добавленную стоимость перешло от продавца (ООО «РМБ-Лизинг») к покупателю (ООО «Ресурсы Сибири»).

В бухгалтерском учете ООО «Ресурсы Сибири» оприходование полувагонов универсальных на счет 01 «Основные средства» произведено 12.02.2007. Данный факт подтверждается представленной на требование инспекции карточкой счета 01.1 «Основные средства; полувагоны за 01.01.2007-30.04.2008».

ООО «РМБ-Лизинг» и ООО «Ресурсы Сибири» 16.02.2007 заключили соглашение об аннулировании акта передачи права собственности по договору купли-продажи предмета лизинга № 899ДФЛ/В в связи с несоответствием акта передачи права собственности пункту 2.1 договора (неснятие 40 полувагонов модели 12-132 с регистрационного учета в органах ОАО «РЖД») и нахождением полувагонов в собственности ООО «РМБ-Лизинг», учитываемых на балансе на        счете 03.

В апреле 2008 года ООО «Ресурсы Сибири» реорганизовано в форме выделения, правопреемниками по разделительному балансу явились ООО «Ресурсы Сибири» и заявитель.

Обществом подана заявка (исх. № 19/3) в Сибирское территориальное управление Федерального агентства железнодорожного транспорта на перерегистрацию железнодорожного подвижного состава. На титульном листе заявки указана дата 19.01.2008, после подписи руководителя на 3 листе заявки указана дата 19.09.2008.

По акту приема-передачи имущества в связи с осуществленной реорганизацией                         ООО «Ресурсы Сибири» 09.04.2008 передало обществу 40 полувагонов универсальных модели    12-132. Передача имущества произведена на основании акта приема-передачи имущества от 09.04.2008 в связи с реорганизацией в форме выделения из ООО «Ресурсы Сибири» общества.

Согласно представленному разделительному балансу, при реорганизации в форме выделения, на баланс заявителя переданы основные средства, числящиеся по данным бухгалтерского учета ООО «Ресурсы Сибири» по состоянию на 01.01.2008, на сумму 43 700 тысяч рублей.

Согласно инвентарным карточкам учета объекта основных средств ООО «Ресурсы Сибири» от 09.04.2008 полувагоны универсальные приняты к бухгалтерскому учету 12.02.2007, списаны с бухгалтерского учета 09.04.2008.

Документы, отражающие переход права собственности на полувагоны к обществу, со ссылкой на обнаруженную ошибку были аннулированы, оформлены соответствующие первичные документы и внесены изменения в разделительный баланс на 01.01.2008. Копия измененного разделительного баланса была представлена в налоговый орган.

Как пояснил заявитель при рассмотрении дела в суде первой инстанции, по измененному разделительному балансу к обществу перешло право требования по договору купли-продажи от 12.02.2007 №899ДФЛ/В полувагонов от ООО «РМБ-Лизинг» (дебиторская задолженность в сумме 45 600 000 рублей).

ООО «Ресурсы Сибири» в уведомлении от 09.04.2008 сообщило обществу, что на основные средства (40 полувагонов), переданные по разделительному балансу заявителю, счет-фактура и товарная накладная поставщиком не выписывались, так как право собственности по условиям договора купли-продажи от 12.02.2007 № 899ДФЛ/В к ООО «Ресурсы Сибири» на данный момент не перешло. В уведомлении указано, что к полувагонам передаются следующие документы: акт приема-передачи, технические паспорта, акты технического осмотра, технические условия, руководство по эксплуатации, инвентарные карточки.

Согласно бухгалтерской справке ООО «РМБ-Лизинг» от 08.06.2009 № 4196 полувагоны в количестве 40 штук находились во временном владении и пользовании (лизинге) у ООО «Ресурсы Сибири» по договору лизинга от 10.10.2006 № 899ДФЛ с 17.01.2007 по 16.10.2008.          По окончании действия договора лизинга (досрочно) полувагоны по договору купли-продажи от 12.02.2007 № 899ДФЛ/В перешли в собственность ООО «Ресурсы Сибири» 16.10.2008. В период с 17.01.2007 по 16.10.2008 эти полувагоны учитывались на балансе ООО «РМБ-Лизинг» на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», включались в налоговую базу по налогу на имущество для целей исчисления и уплаты налога на имущество организаций.

Извещением от 14.10.2008 № 510 Сибирское территориальное управление Федерального агентства железнодорожного транспорта сообщило обществу о перерегистрации железнодорожного подвижного состава при возврате из аренды и смене собственника.

ООО «РМБ-Лизинг» (сдатчик) и заявителем (получатель) 16.10.2008 составлен   акт   о   приеме-передаче   групп   объектов   основных   средств   (кроме   зданий, сооружений)   на   основании   договора   от   12.02.2007 №   899ДФЛ/В, согласно которому 40 полувагонов переданы на баланс заявителя.

Апелляционный суд считает, что суд правомерно поддержал довод налогового органа о том, что представленные в материалы дела документы подтверждают факт передачи обществом «РМБ-Лизинг» обществу «Ресурсы Сибири» полувагонов в 2007 году непосредственно после заключения договора от 12.02.2007 №899ДФЛ/В.

При этом акт приема-передачи по договору от 12.02.2007 №899ДФЛ/В составлен в соответствии с требованиями пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ               «О бухгалтерском учете», допущенные нарушения при его заполнении не являются существенными.

Акт передачи права собственности по договору купли-продажи от 12.02.2007 № 899 ДФЛ/В не содержит точную дату его составления, но имеет указание на год его составления (2007).

Поскольку условиями договора купли-продажи предусмотрено, что акт подписывается в течение 5-ти банковских дней с момента подписания соглашения, налоговый орган признал, что данный документ был подписан не позднее 19.02.2007.

В силу пункта 2.1 договора момент заключения договора подтверждает факт передачи имущества покупателю, поэтому единственным условием передачи права собственности по договору купли-продажи являлось подписание акта передачи права собственности, поскольку согласно статьям 218, 223, 224 Гражданского кодекса Российской Федерации и пункту 2.1 договора купли-продажи имущество было передано ООО «Ресурсы Сибири» до подписания договора купли-продажи в соответствии с условиями договора финансовой аренды (лизинга)                   № 899ДФЛ/В.

Согласно статьи 458 Гражданского кодекса Российской Федерации основная обязанность продавца по договору купли-продажи исполнена; исполнена и обязанность по оплате товара, следовательно, исходя из принципа добросовестности исполнения договорных обязательств сторонами иные условия договора также следует считать исполненными.

Отсутствие в акте приема-передачи наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции, не является достаточным основанием для признания рассматриваемого акта несоответствующим требованиям, предъявляемым к первичным документам, поскольку из договора купли-продажи от 12.02.2007 № 899ДФЛ/В можно установить, что лица, подписавшие акт (Тахтобин А.Б. и Афанасьев Г. А.) являются, соответственно, уполномоченным представителем ООО «Ресурсы Сибири» и председателем правления ООО «РМБ-ЛИЗИНГ». Кроме того, в материалах проверки имеется спецификация имущества от 12.02.2007 к договору купли-продажи от 12.02.2007 № 899ДФЛ/В, подписанная теми же лицами, что подписали оспариваемый акт, что также подтверждает вывод о том, что акт приема-передачи права собственности был подписан в течение 5 дней с 12.02.2007.

Согласно пункту 2.2. договора продавец обязуется передать покупателю определенный перечень сопроводительной документации к имуществу в течение 5 дней, но не ранее даты снятия имущества с учета в органах ОАО «РЖД». В материалах проверки имеется письмо ООО «Ресурсы Сибири» генеральному директору общества от 09.04.2008, согласно которому налогоплательщику передана документация на полувагоны. Это обстоятельство подтверждает факт перехода права собственности на полувагоны к ООО «Ресурсам Сибири» ранее указанной налогоплательщиком даты – 16.10.2008.

Имеющиеся в материалах дела карточки учета основных средств (полувагонов, приобретенных ООО «Ресурсы Сибири» по договору купли-продажи от 12.02.2007 № 899ДФЛ/В) также подтверждают принятие на учет названной организацией указанных полувагонов по счету 01 «Основные средства». По указанным основным средствам (полувагонам) ООО «Ресурсы Сибири» начислялась сумма амортизации, учитываемая при исчислении налога на прибыль организаций.

Налоговыми декларациями по налогу на имущество  подтверждается, что стоимость полувагонов учитывалась ООО «Ресурсы Сибири» при исчислении налога на имущество организаций.

Руководствуясь статьей 2 Федерального закона от 10.01.2003 № 17-ФЗ «О железнодорожном транспорте в Российской Федерации», пунктом 5.3.10 Положения о Федеральном агентстве железнодорожного транспорта, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.07.2004 № 397, суд первой инстанции обоснованно указал, что рассматриваемое имущество не является недвижимым, поэтому переход права собственности на него не требует государственной регистрации. Регистрация в Федеральном агентстве железнодорожного транспорта железнодорожного подвижного состава при возврате из аренды и смене собственника носит характер учета и не являет доказательством прекращения или возникновения права собственности на железнодорожный подвижной состав.

Из представленного извещения № 510 невозможно установить, кто являлся собственником полувагонов до 14.10.2008 и когда фактически осуществлялся переход права собственности на них.

В судебное заседание налоговым органом представлен ответ от 27.01.2010, направленный     Сибирским    территориальным    управлением    Федерального    агентства железнодорожного транспорта на запрос налогового органа, из которого следует, что собственниками полувагонов до перерегистрации по заявке ООО «Транспорт Сибири» от 19.01.2008 № 19/3 являлись                          ООО «РМБ-Лизинг» и ООО «Ресурсы Сибири».

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, постановлением Госкомстата России  от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» акт о приеме-передаче объекта основных средств по форме № ОС-16 является первичным документом по учету основных средств и используется для оформления и учета операций по выбытию объектов из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации, при условии его соответствия требованиям статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете», то есть должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.

Представленный налогоплательщиком во время проверки акт о приеме-передаче групп объектов основных средств №2335, а также акт, представленный одновременно с возражениями с внесенной подписью Воронцовой М.Ю., составлен 16.10.2008, в то время как хозяйственная операция по передаче вагонов в лизинг была совершена в 2006 году по договору финансовой аренды (лизинга) № 899 ДФЛ.

Сторонами по договору лизинга являлись ООО «РМБ-Лизинг» в качестве лизингодателя и ООО «Ресурсы Сибири» в качестве лизингополучателя.

Общество не являлось стороной по договору лизинга № 899 ДФЛ, поскольку было зарегистрировано 09.04.2008, то есть после заключения и последующего расторжения договора лизинга. Кроме того, по состоянию на 16.10.2008 договор лизинга между ООО «РМБ-Лизинг» и ООО «Ресурсы Сибири» был расторгнут и заключен договор купли-продажи от 12.02.2007                   № 899ДФЛ/В имущества, переданного ранее в 2006 году в лизинг ООО «Ресурсы Сибири». Условия перехода права собственности по договору купли-продажи были выполнены                            ООО «Ресурсы Сибири» в 2007 году.

Таким образом, образованное в 2008 году ООО «Транспорт Сибири» не могло являться лизингополучателем по договору лизинга от 10.10.2006 № 899 ДФЛ и покупателем по договору купли-продажи от 12.02.2007 № 899 ДФЛ/В, поэтому акт о приеме-передаче групп объектов основных средств от 16.10.2008 №2335, представленный обществом в подтверждение перехода права собственности на полувагоны от ООО «РМБ-Лизинг» к заявителю, составлен с нарушением требований, предъявляемых действующим законодательством к оформлению первичных документов, и не может быть принят во внимание.

Довод апелляционной жалобы о том, что в связи с осуществлением реорганизации в форме выделения от ООО «Ресурсы Сибири» к ООО «Транспорт Сибири» перешла совокупность прав и обязанностей по договору купли-продажи  от 12.02.2007 №899ДФЛ, а не право собственности на полувагоны, отклоняется апелляционным судом в силу следующего.

Согласно бухгалтерской справке ООО «РМБ-Лизинг» от 08.06.2009 № 4196 следует, что полувагоны   с   17.01.2007   по   16.10.2008  учитывались  на  балансе  и  включались  в   его налоговую базу по налогу на имущество организаций.

Из материалов дела следует, что на 01.01.2008 изменен разделительный баланс, согласно которому к обществу от ООО «Ресурсы Сибири» переходит дебиторская задолженность                       ООО «РМБ-Лизинг» в сумме 45 600 000 рублей. Однако в материалах проверки имеется разделительный баланс и акт приема-передачи имущества,  согласно которым заявителю переданы основные средства (полувагоны) на сумму 43 700 000 рублей.

Поскольку ООО «Ресурсы Сибири» и заявитель при составлении разделительного баланса ошибок в учете основных средств не установили и передача полувагонов, приобретенных                  ООО «Ресурсы Сибири» по договору купли-продажи от 12.02.2007 № 899ДФЛ/В, обоснованно произведена как передача основных средств, соответственно, обществом обоснованно приняты на учет указанные полувагоны, а не дебиторская задолженность, связанная с оплатой ООО «РМБ-Лизинг» за это имущество в размере 45 600 000 рублей.

При таких обстоятельствах обоснованным является вывод суда первой инстанции о том, что право собственности на полувагоны перешло к ООО «Ресурсы Сибири» в соответствии с  договором купли-продажи от 12.02.2007 № 899ДФЛ/В, и данное имущество учитывалось у него в качестве основных средств, а затем было передано при реорганизации в форме выделения по разделительному балансу заявителю.

Вместе с тем, апелляционный суд считает, что суд первой инстанции сделал ошибочный вывод об отсутствии у общества права на вычет налога на добавленную стоимость по спорным операциям.

Согласно пункту 5 статьи 162.1 Кодекса  в случае реорганизации организации независимо от формы реорганизации подлежащие учету у правопреемника (правопреемников) суммы налога, предъявленные реорганизованной (реорганизуемой) организации и (или) уплаченные этой организацией при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), но не предъявленные ею к вычету, подлежат вычету правопреемником (правопреемниками) этой организации