Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 09.07.2009 по делу n А78-6839/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул.Ленина 100 б

Тел. [phone],  тел./факс [phone]

E-mail: [email protected]    http://4aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                                 Дело №   А78-6839/2008               

“10”  июля 2009 года

Резолютивная часть постановления объявлена  29 июня  2009 года

Полный текст постановления изготовлен  10 июля  2009 года

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Н.В. Клочковой,

судей Е.В.Желтоухова, Э.В.Ткаченко,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Першиной А.В.,  рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу заинтересованного лица по делу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г.Чите на решение Арбитражного суда Читинской области от 27 марта 2009 года по делу № А78-6839/2008 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью  «МАТ и К» о признании недействительным в части решения № 22-30/104 от 02 сентября 2008 года Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г.Чите (суд первой инстанции: Ломако Н.В.);

при участии в судебном заседании:

от заявителя ООО «МАТ и К»: Баженов Н.А. – представитель (доверенность от 10 декабря 2008 года);

от заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России  № 2 по г.Чите: Яковлев А.И. – представитель (доверенность – от 11 января 2009 года);

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «МАТиК» (далее – ООО «МАТ и К», Общество) обратилось в Арбитражный суд Читинской области с требованием, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ),  о  признании недействительным решения № 22-30/104 от 02 сентября 2008 года  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г.Чите (далее – налоговая инспекция, налоговый орган)  в части предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость  (далее – НДС) в сумме 407352 рубля.

Решением Арбитражного суда Читинской области от 27 марта 2009 года заявленные требования удовлетворены частично, решение № 22-30/104 от 02 сентября 2008 года налоговой инспекции признано недействительным в части предложения уплатить НДС в сумме 374 300 рублей 59 копеек. Как следует из судебного акта основанием признания решения недействительным в указанной части послужил вывод суда о том, что  Общество выполнило все условия для принятия на налоговый вычет  в ноябре 2007 года  НДС в указанной сумме.

Налоговая инспекция, не согласившись с решением суда, обжаловала его в суд апелляционной инстанции. В апелляционной жалобе налоговый орган ставит вопрос об отмене решения суда   в части признания недействительным  решения налоговой инспекции, в связи нарушением норм материального права и  несоответствием выводов суда, материалам дела, просит принять по делу новый судебный акт и полностью отказать в удовлетворении требований заявителя, указывая на то, что  НДС в сумме 33 052 рубля 24 копейки по счету-фактуре № 64 от 31.01.2007  был неправомерно выставлен ООО «Компания «Леста-М», так как по счету-фактуре оплата производилась за железнодорожный тариф по перевозке груза, которую осуществляло  ОАО «РЖД», а не  ООО «Компания «Леста-М». Указание в счете-фактуре  № 64 от 31.01.2007 продавцом услуг по перевозке  ООО «Компания «Леста-М» не соответствует материалам дела, нарушает требования  статьи 168 и пункта 5 статьи 169  Налогового кодекса РФ и условия договора поставки № 2607/2004 от 26 июня 2004 года  между ООО «Компания «Леста-М» и ООО «МАТ и К». Вычет по счетам-фактурам, выставленным ООО «Компания Леста-М» на общую сумму 349 290 рублей 22 копейки,  был заявлен в налоговой декларации   в разделе 3, а не как связанный  с экспортными операциями  в налоговом периоде «ноябрь 2007 года».  Условия применения налоговых вычетов по НДС в разделе 3  по представленным счетам-фактурам на сумму 349 290 рублей 22 копейки были соблюдены  Обществом  в других налоговых периодах (январе, апреле, июне, августа и сентябре 2007 года).

Представитель налоговой инспекции Яковлев А.И. в судебном заседании доводы апелляционной жалобы поддержал.

Представитель ООО «МАТ и К» Баженов Н.А.  считает жалобу необоснованной по доводам, изложенным в отзыве, просил оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения. Против проверки законности и обоснованности решения суда в обжалуемой части не возражал.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, на основании  пункта  5 статьи  268 АПК РФ апелляционный суд проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции в обжалуемой части.

Изучив материалы дела и проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным и  отклоняет доводы апелляционной жалобы по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что Общество 28 февраля 2008 года представило в налоговую инспекцию уточненную (вторую)  налоговую декларацию по НДС за ноябрь 2007 года, по которой была проведена камеральная налоговая проверка, материалы проверки и возражения Общества были рассмотрены заместителем начальника Межрайонной ИФНС России № 2 по г.Чите  в присутствии  представителя ООО «МАТ и К» Жукович Т.А., принято решение № 22-30/104 от 02 сентября 2008 года, которым предложено заявителю  уплатить недоимку по НДС  в сумме 474 826 рублей, образовавшуюся в связи  с  отказом Обществу в  заявленных налоговых вычетах сумм НДС.

Не согласившись с решением налогового органа в части предложения уплатить недоимку по НДС в сумме 407 352 рубля   Общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

В соответствии со статьей  171 Налогового кодекса  РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пунктам 1, 3 статьи  172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров  (работ,  услуг),  имущественных  прав  с  учетом  особенностей,  предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога, предусмотренных пунктами 1 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, производятся в порядке, установленном настоящей статьей, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 настоящего Кодекса.

В соответствии с подпунктами 1, 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ работы и услуги, выполняемые российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров, а также связанные с такой перевозкой или транспортировкой работы (услуги), в том числе работы (услуги) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке, облагаются налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов.

Отказ  в налоговом вычете  НДС в сумме 25 010 рублей 37 копеек по счету-фактуре № 30/11-01 от 30.11.2007г. на сумму 163956,96 рублей, выставленному ООО «Фирма «МАТиК» за предоставленные услуги,  налоговый орган  не принял, указав, что  на основании подпунктов 2, 9 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса  РФ, посчитав, что налог, предъявлен при осуществлении работ (услуг) по организации перевозок, погрузке, перегрузке экспортируемых товаров, а также связанных с такой перевозкой и транспортировкой работ (услуг) в отношении товаров, налогообложение которых производиться по ставке 0 процентов, и подлежал отражению не в разделе 3, а в разделах 5-8 налоговой декларации с условием предоставления на момент предъявления вычета полного комплекта документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса РФ.

Налоговый орган просит отменить  решение суда и в части предложения уплатить недоимку в сумме 25 010 рублей 37 копеек,  однако основания,  по которым обжалует решение в этой части не приводит.

Для целей обложения налогом на добавленную стоимость товар считается экспортируемым с момента его помещения под таможенный режим экспорта (статья 164 Кодекса). В соответствии с частью 3 статьи 157 Таможенного кодекса РФ днем помещения товаров под таможенный режим считается день выпуска товаров таможенным органом.

По договору на оказание услуг от 03.09.2005г.  ООО «МАТ и К» (Заказчик) поручил, а   ООО «Фирма МАТИК» (Исполнитель, местонахождение г.Красноярск, ул.Гладкова 8-75) принял на себя обязательства по приемке, хранению и отгрузке товара – колес жд вагонов б/у, годных для дальнейшего использования, в том числе: обеспечение приемки всех поступающих в  адрес ООО «МАТ и К»  грузов в рамках настоящего договора, осуществление приемки грузов с соблюдением требований Правил выдачи грузов на железнодорожном транспорте; обеспечение хранения грузов  ООО «МАТ и К»   при полной материальной ответственности; обеспечение отгрузки грузов по реквизитам, указанным Обществом, включая отгрузку на экспорт.

Из содержания договора  следует, что ООО «Фирма МАТИК» выполняет для ООО «МАТ и К»    в отношении товара,  помещенного под таможенные режим экспорта, услуги только по отгрузке.

По счету-фактуре  № 30/11-01 от 30.11.2007г. на сумму 163956,96 рублей, в том числе НДС 25 010рублей 37  копеек, ООО «Фирма МАТИК» предъявило Обществу   оплату с учетом ставки  НДС в размере 18%  за услуги   по аренде открытой площадке для хранения ТМЦ за ноябрь 2007 года, взвешивание жд вагонов, использование жд подъездного пути ЗАО «СПК», санитарно-эпидемиологические заключения, услуги крана, стационарные расходы (подача-уборка, накопительные ведомости), комиссионное вознаграждение, услуги крана в выходные и праздничные дни после 17.00.  Указанные в счете-фактуре работы были принятии Обществом  по акту № 30/11-01 от 30 ноября 2007 года на выполнение работ-услуг, счет-фактура  внесен Обществом в книгу покупок  за ноябрь 2007 года под № 112, принятие услуг на учет в ноябре    2007 года отражено в карточке счета 60 по контрагенту «Фирма МАТИК».

Представитель заявителя  в суде первой инстанции пояснил, что услуги, оказанные ООО «Фирма МАТиК» по счету-фактуре № 30/11-01 от 30.11.2007г. не являлись услугами по экспортируемым товарам,  Доказательства, что предъявленные  в  указанном счете-фактуре услуги  были выполнены в отношении товара после того, как он был помещен под таможенный режим экспорта, или не на территории Российской Федерации  налоговая инспекция  не представила суду и не отразила в оспариваемом решении.

Объяснения лиц, участвующих в деле, в силу части 2 статьи 64 АПК РФ допускаются в качестве доказательств по делам, рассматриваемым в арбитражных судах.

Предъявленные Обществу в счете-фактуре № 30/11-01 от 30.11.2007г. услуги в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ являются  объектом налогообложения НДС,  налогообложение этих услуг производится  в силу пункта 3 статьи  164 Налогового кодекса РФ по ставке 18%, услуги на учет Обществом были поставлены в ноябре 2007 года. Таким образом,  Общество правомерно на основании пункта 1, подпункта 1 пункта 2 статьи 171 и  пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ заявило к вычету  НДС в сумме 25 010 рублей 37 копеек в налоговом периоде за ноябрь 2007 года, отразив его  в  налоговой декларации в разделе 3. «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2-4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации» в графе 4 по строке 220 и по строке 340.

Основанием не принятия  налогового вычета  НДС в сумме 33 052 рубля 24 копейки (отраженному в налоговой декларации в разделе 5. «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена»), по  счету-фактуре № 64 от 31.01.2007г. на сумму 690 020 рублей 20 копеек, в том числе НДС в сумме 105 257 рублей 40 копеек,  выставленному  ООО «Компания ЛЕСТА-М», налоговый орган в оспариваемом решении указал  недостоверность  информации в счете-фактуре, принятие Обществом к вычету НДС в нарушение пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172  Налогового кодекса РФ, предъявленный и уплаченный поставщику работ (услуг)  ООО «Компания ЛЕСТА-М»  с нарушением подпункта 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

Счет-фактура № 64 от 31.01.2007г.,