Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 12.07.2009 по делу n А19-12221/07. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина 100б

тел. [phone], тел./факс [phone]

Е-mail: [email protected]   http://4aas.arbitr.ru  

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита         Дело №А19-12221/07

“13” июля 2009 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 06 июля 2009 года

Полный текст постановления изготовлен 13 июля 2009 года

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Е.В. Желтоухова, судей Н.В. Клочковой, Т.О. Лешуковой, при ведении протокола секретарем судебного заседания Будаевой Е.А., рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ОАО «Фармасинтез» и Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому округу г. Иркутска на решение арбитражного суда Иркутской области от 30 марта 2009 года по делу №А19-12221/07, принятое судьей Поздняковой Н.Г.,

при участии:

от заявителя: Подварковой А.В., представителя по доверенности от 14.05.2008г.;

от заинтересованного лица, Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому округу г. Иркутска: Москвитиной И.С., представителя по доверенности от 26.01.2009г.;

от заинтересованного лица, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по  Иркутской области: не было;

и установил:

Заявитель, Открытое акционерное общество «Фармасинтез», обратился с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, о признании в порядке ст. 197-201 АПК РФ, незаконным требования № 477 Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому округу г. Иркутска, об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 31.07.2007 г., и обязании налогового органа устранить допущенное нарушение прав и законных интересов ОАО «Фармасинтез» как налогоплательщика, путем возврата на расчетный счет денежных средств в сумме 12 907 290 руб. 47 коп., удержанных Инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому округу г. Иркутска на основании оспариваемого требования, в том числе:

- налог на доходы физических лиц в сумме 1 753 561 руб.;

- пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 235 175 руб. 73 коп.;

- штраф по налогу на доходы физических лиц в сумме 350 712 руб.20 коп.;

- налог на добавленную стоимость в сумме 7 705 042 руб.;

- пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 851 582 руб. 86 коп.;

- штраф по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 137 020 руб. 60 коп.;

- единый социальный налог в сумме 1 259 845 руб. 04 коп.;

- пени по единому социальному налогу в сумме 162 849 руб. 04 коп.

Решением суда первой инстанции от 30 марта 2009 года требования заявителя удовлетворены частично.

Суд признал незаконным требование № 477 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 31.07.2007 г., направленное Инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому округу г. Иркутска в адрес Открытого акционерного общества «Фармасинтез», в части предложения уплатить:

налог на доходы физических лиц в сумме 1 433 331 руб.;

штраф по налогу на доходы физических лиц в сумме 286 666 руб. 20 коп.;

пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 361 709 руб.;

штраф по налогу на добавленную стоимость в сумме 896 894 руб.;

единый социальный налог в сумме 162 849 руб. 04 коп. (по сроку уплаты 11.05.2007 г.), как несоответствующее статье 69 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Суд первой инстанции обязал Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 16 по Иркутской области устранить допущенное нарушение прав и законных интересов заявителя путем возврата в порядке, предусмотренном законодательством о налогах и сборах, на расчетный счет Открытого акционерного общества «Фармасинтез» налога на доходы физических лиц в сумме 1 433 331 руб., штрафа по налогу на доходы физических лиц в сумме 286 666 руб. 20 коп., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 361 709 руб., штрафа по налогу на добавленную стоимость в сумме 896 894 руб.

В удовлетворении остальной части заявленных требований Открытого акционерного общества «Фармасинтез» суд отказал.

Суд возвратил Открытому акционерному обществу «Фармасинтез» из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 4 000 руб., уплаченную по платежным поручениям № 3065 от 17.08.2007 г., № 378 от 16.02.2009 г.

Принимая указанное решение, суд первой инстанции исходил из следующего.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Иркутской области от 04.12.2008 г. по делу № А19-12009/07-40-57 установлены обстоятельства, связанные с незаконностью начисления ОАО «Фармасинтез» вышеперечисленных сумм налогов, пеней и налоговых санкций по решению от 11.05.2007 г. № 05-14/38дсп.

В соответствии с пунктом 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Учитывая изложенные обстоятельства, суд приходит к выводу о том, что оспариваемое требование, выставленное в адрес заявителя на основании решения от 11.05.2007 г. № 05-14/38дсп, подлежит признанию незаконным в той части, в которой решение налогового органа признано незаконным, а именно, в части уплаты:

налога на доходы физических лиц в сумме 1 433 331 руб.;

штрафа по налогу на доходы физических лиц в сумме 286 666 руб. 20 коп.;

пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 361 709 руб.;

штрафа по налогу на добавленную стоимость в сумме 896 894 руб.

Как следует из решения от 11.05.2007 г. № 05-14/38дсп, налогоплательщику по результатам выездной налоговой проверки доначислен единый социальный налог, подлежащий зачислению в федеральный бюджет, за 2004 г., в сумме 548 498 руб. и начислены пени за его несвоевременную уплату в сумме 162 849 руб. 04 коп.

Единый социальный налог в части федерального бюджета в сумме 162 849 руб. 04 коп. (по сроку уплаты 11.05.2007 г.) обществу не был доначислен по результатам проверки.

Между тем, в оспариваемом требовании № 477 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 31.07.2007 г. налогоплательщику предложено уплатить недоимку по единому социальному налогу в части федерального бюджета в сумме 711 347 руб. 04 коп., в том числе, по срокам уплаты: 15.04.2005 г. – 548 498 руб., 11.05.2007 г. – 162 849 руб. 04 коп.

Согласно пояснениям Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому округу г. Иркутска от 05.03.2009 г. № 5735 сумма недоимки по единому социальному налогу в размере 162 849 руб. 04 коп. в требовании об уплате налога от 31.07.2007 г. № 477 указана ошибочно.

Таким образом, требование № 477 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 31.07.2007 г. является незаконным и в части уплаты единого социального налога в сумме 162 849 руб. 04 коп. по сроку уплаты 11.05.2007 г.

При таких обстоятельствах, заявленные требования ОАО «Фармасинтез» о признании незаконным требования № 477 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 31.07.2007 г. подлежат удовлетворению в части:

уплаты налога на доходы физических лиц в сумме 1 433 331 руб.,

штрафа по налогу на доходы физических лиц в сумме 286 666 руб. 20 коп.,

пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 361 709 руб.,

штрафа по налогу на добавленную стоимость в сумме 896 894 руб.,

единого социального налога в сумме 162 849 руб. 04 коп. (по сроку уплаты 11.05.2007 г.).

Согласно представленным платежным документам, письменным пояснениям Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому округу г. Иркутска от 16.03.2009 г. № 08-15 по требованию № 477 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 31.07.2007 г. ОАО «Фармасинтез» произведена уплата следующих сумм налогов, пеней и штрафов:

налог на доходы физических лиц в сумме 1 433 331 руб. уплачен платежными поручениями от 24.01.2007 г. № 204 на сумму 184 000 руб., от 13.02.2007 г. № 488 на сумму 168 000 руб., от 22.03.2007 г. № 948 на сумму 4 000 руб., от 22.03.2007 г. № 948 на сумму 148 000 руб., от 10.04.2007 г. № 942 на сумму 146 300 руб., от 25.05.2007 г. № 291 на сумму 166 000 руб., от 14.06.2007 г. № 706 на сумму 190 000 руб., от 17.07.2007 г. № 521 на сумму 190 000 руб., от 15.08.2007 г. № 944 на сумму 150 500 руб., от 27.09.2007 г. № 732 на сумму 236 831 руб. (часть данной суммы зачлась в счет недоимки по НДФЛ);

пени по налогу на доходы физических лиц уплачены в сумме 161 155 руб. 84 коп. (платежное поручение от 28.09.2007 г. № 731);

штраф по налогу на доходы физических лиц в размере 350 721 руб. уплачен платежным поручением от 25.09.2007 г. № 636;

пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 851 582 руб. 86 коп. уплачены платежным поручением от 25.09.2007 г. № 637.

штраф по налогу на добавленную стоимость в размере 1 137 020 руб. 60 коп. уплачен платежным поручением от 30.11.2007 г. № 881 на сумму 1 150 074 руб. 40 коп.

сумма единого социального налога в размере 548 498 руб. списана с лицевого счета по инкассовому поручению от 24.09.2007 г. № 160;

сумма пени по единому социальному налогу в размере 162 849 руб. 04 коп. уплачена платежным поручением от 27.09.2007 г. № 719 ( зачет налога в счет погашения недоимки по пеням).

Поскольку решение налогового органа от 11.05.2007 г. № 05-14/38дсп признано судом незаконным в части доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 1 433 331 руб., начисления штрафа по налогу на доходы физических лиц в сумме 286 666 руб. 20 коп., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 361 709 руб. и штрафа по налогу на добавленную стоимость в сумме 896 894 руб., то правовых оснований для взыскания данных сумм не усматривается.

Следовательно, в соответствии с пунктом 3 части 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ допущенное нарушение прав налогоплательщика должно быть устранено путем возврата необоснованно взысканных сумм налогов, пеней и штрафов.

Единый социальный налог в размере 162 849 руб. 04 коп., отражение которого в требовании об уплате налога от 31.07.2007 г. № 477, признано судом незаконным, согласно пояснениям инспекции с налогоплательщика не взыскивался. Самим обществом данная сумма была уплачена как налог (платежное поручение №719), однако, налоговый орган произвел зачет данной суммы в счет уплаты пеней по ЕСН в сумме 162 849,04 руб. (извещение о принятом налоговым органом решении о зачете от 09.10.2007г. №2573), начисление которых осуществлено инспекцией правомерно. Следовательно, правовых оснований для возврата налога в сумме 162 849,04 руб. не имеется.

Обязанность по возврату налогов, пеней и штрафов, необоснованно взысканных Инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому округу г. Иркутска следует возложить на налоговый орган по новому месту учета налогоплательщика - Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 16 по Иркутской области.

Судом установлено, что решением Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу от 17.07.2007 г. № 26-16/14504-633, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы ОАО «Фармасинтез» на решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому округу г. Иркутска от 11.05.2007 г. № 05-14/38дсп, апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Согласно пункту 2 статьи 70 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

В соответствии с пунктом 6 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях.

Таким образом, решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому округу г. Иркутска от 11.05.2007 г. № 05-14/38дсп вступило в законную силу 17.07.2007 г. Требование № 477 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 31.07.2007 г. направлено в адрес заявителя 31.07.2007г., что подтверждается реестром почтовых отправлений, почтовой квитанцией (том 1 ,л.д.120). Следовательно, требование направлено в адрес налогоплательщика в срок, установленный пунктом 2 статьи 70 Налогового кодекса РФ.

Рассматривая требования заявителя о признании незаконным требования № 477 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 31.07.2007 г. в части уплаты налога на добавленную стоимость в сумме 2 019 939 руб. по сроку уплаты 21.11.2005 г., суд приходит к следующему выводу.

Заявитель полагает, что сумма налога на добавленную стоимость в размере 2 019 939 руб., в возмещении которой налоговый орган отказал решением от 11.05.2007 г. № 05-14/38дсп, не является недоимкой, в связи с чем, взыскание данной суммы оспариваемым требованием незаконно.

Судом установлено, что ранее по результатам камеральных налоговых проверок первоначальной и уточненной налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за октябрь 2005 г., представленных ОАО «Фармасинтез» 21.11.2005 г. и 13.11.2006 г. соответственно, обществу подтвержден налог на добавленную стоимость к возмещению в сумме 2 625 648 руб. (436 696 руб. – по первоначальной декларации, 2 188 952 руб. (2 625 648 руб. – 436 696 руб.) – по уточненной декларации).

Из материалов дела следует, что указанные суммы налога на добавленную стоимость, подтвержденные к возмещению, зачтены налоговым органом в счет исполнения налоговых обязательств ОАО «Фармасинтез» по налогу на добавленную стоимость, заявленных налогоплательщиком по срокам уплаты 20.12.2005г. ( уточненная декларация за ноябрь 2005г., представлена 13.11.2006г.), 20.01.2006г. ( уточненная декларация за декабрь 2005г., представлена 13.11.2006г.). Указанные обстоятельства подтверждаются выпиской из лицевого счета за период с 01.01.2006г. по 31.12.2006г. Доказательств обратного налогоплательщиком не представлено.

Действия налогового органа по зачету в 2006г. спорной суммы налога на добавленную стоимость в счет погашения недоимки по данному налогу, обществом не оспаривались. Доказательств того, что недоимка по налогу по срокам уплаты 20.12.2005г. и 20.01.2006г. по уточненным декларациям была оплачена обществом денежными средствами, заявителем в ходе судебного разбирательства не представлено.

Учитывая изложенное, суд полагает правомерным отражение спорной суммы по НДС ( 2 019 939 руб.) в требовании № 477, поскольку в данном случае указанная сумма налога является недоимкой.

Учитывая, что требование № 477 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 31.07.2007 г. в части уплаты налога на добавленную стоимость за октябрь 2005