Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 19.08.2009 по делу n А78-184/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина 100б

тел. [phone], тел./факс [phone]

E-mail: [email protected]   http://4aas.arbitr.ru 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                                           Дело № А78-184/2009

«20» августа 2009 года

Резолютивная часть постановления объявлена 13 августа 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 20 августа 2009 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ткаченко Э.В.,

судей Рылова Д.Н., Никифорюк Е.О.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Дубук М.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Огнева Вадима Витальевича на не вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Читинской области от 7 мая 2009 года по делу № А78-184/2009 по заявлению индивидуального предпринимателя Огнева Вадима Витальевича к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Чите о признании недействительным пункта 2 решения № 20-30/7/10213072 от 1 декабря 2008 года

(суд первой инстанции: Куликова Н.Н.) 

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя - Переваловой Л.А., представителя по доверенности от 06.12.2008,

от налогового органа -  Склярова Д.Н., представителя по доверенности от 20.06.2009,

установил:

Индивидуальный предприниматель Огнев Вадим Витальевич (далее – заявитель, предприниматель Огнев В.В.) обратился в Арбитражный суд Читинской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Чите (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительным пункта 2 решения №20-30/7/10213072 от 1 декабря 2008 года «О возмещении (частично) суммы налога на добавленную стоимость» об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 487317 руб.  

Решением Арбитражного суда Читинской области от 7 мая 2009 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Суд первой инстанции пришел к выводу о том, что услуги, оказанные предпринимателю Огневу В.В. ООО «ТрансЛес» и ТЕХПД 1 Забайкальской железной дороги - филиал ОАО «Российские железные дороги», непосредственно связаны с товаром, вывозимым предпринимателем в таможенном режиме экспорта и оказаны в отношении товара, уже помещенного под таможенный режим экспорта, что исключает применение ставки налога на добавленную стоимость в размере 18 процентов, и заявление налоговых вычетов в сумме 483787 руб. по спорным счетам-фактурам является неправомерным.

Также суд первой инстанции пришел к выводу о неправомерности заявления предпринимателем вычетов в сумме 724 руб. 59 коп. по счетам-фактурам, выставленным Читинским филиалом ЗАО «С.В.Т.С. -Сопровождение», поскольку услуги таможенного брокера не относятся к услугам, облагаемым налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 18 процентов. Заявленный вычет по налогу на добавленную стоимость в сумме 2805 руб. не подтвержден соответствующими счетами-фактурами.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, предприниматель Огнев В.В. обжаловал его в апелляционном порядке. Заявитель апелляционной жалобы ставит вопрос об отмене решения суда первой инстанции и принятии нового судебного акта об удовлетворении требований заявителя, ссылаясь на то, что судом нарушены нормы материального права и сделаны выводы, не соответствующие материалам дела.

Заявитель указывает на то, что положения подпункта 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ неприменимы в рассматриваемом случае, правомерность предъявления ООО «ТрансЛес» в счетах-фактурах налога на добавленную стоимость по налоговой ставке 18 процентов подтверждается тем, что деятельность данного общества не связана с реализацией предпринимателем Огневым В.В. товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта. Из условий договора на возмездное оказание услуг, заключенного между ООО «ТрансЛес» и предпринимателем Огневым В.В., следует, что исполнитель только предоставляет для пользования вагоны. Услуг по погрузке и сопровождению товара общество не оказывало.

Кроме того, предлагаемый к погрузке товар в момент оказания услуги еще не находился в таможенном режиме экспорта. В каждой грузовой таможенной декларации указаны номера вагонов, которые ООО «ТрансЛес» уже поставлены под погрузку предпринимателю Огневу В.В.

В судебном заседании апелляционного суда представитель заявителя пояснила, что моментом оказания услуги является адресная отправка ООО «ТрансЛес» вагонов предпринимателю Огневу В.В. по направлению из п.Забайкальск в п. Новопавловка, что подтверждается представленными железнодорожными накладными.

В отзыве на апелляционную жалобу налоговый орган выражает согласие с решением суда первой инстанции, просит оставить его без изменения.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представитель заявителя доводы апелляционной жалобы поддержала, просила отменить решение суда первой инстанции.

Представитель налогового органа поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на апелляционную жалобу,  выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, предпринимателем Огневым В.В. 18 июля 2008 года представлена уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за первый квартал 2008 года.

В указанной налоговой декларации применена налоговая ставка 0 процентов в отношении товаров, реализованных в таможенном режиме экспорта, на сумму 14208548 руб., заявлены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена в сумме 498 544 руб., сумма, исчисленная к возмещению из бюджета, составила 498 544 руб.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки инспекцией составлен акт камеральной налоговой проверки от 30 октября 2008 года № 20-29/7/9876539 и вынесено решение от 20-30/7/10213081 от 1 декабря 2008 года об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение №20-30/7/10213072 от 1 декабря 2008 года «О возмещении (частично) сумм налога на добавленную стоимость».

В ходе проверки с учетом возражений налогоплательщика налоговым органом установлено, что применение предпринимателем налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг) в сумме 12 459 942 руб. обоснованно, в сумме 1 748 606 руб. необоснованно; налог на добавленную стоимость, предъявленный к возмещению из бюджета за 1 квартал 2008 года, необоснованно завышен на 487 317 руб.

Решением №20-30/7/10213072 от 1 декабря 2008 года «О возмещении (частично) сумм налога на добавленную стоимость» предпринимателю Огневу В.В. возмещен налога на добавленную стоимость в сумме 11227 руб. (пункт 1), отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 487317 руб. (пункт 2).

Не согласившись с пунктом 2 решения № №20-30/7/10213072 от 1 декабря 2008 года, предприниматель Огнев В.В. обратился в суд с заявлением об оспаривании.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции об отсутствии оснований для удовлетворения требований предпринимателя Огнева В.В., исходя из следующего.

Судом первой инстанции правильно установлены фактические обстоятельства по делу, верно применены нормы материального и процессуального права.

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса РФ предприниматель Огнев В.В. является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Пунктом 1 статьи 176 Налогового кодекса РФ установлено, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Согласно статье 171 Налогового кодекса РФ к налоговым вычетам, уменьшающим общую сумму налога, относятся суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, либо товаров, приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, и принятие на учет указанных товаров (работ, услуг), а при реализации продукции на экспорт - также при представлении документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Статьей 165 Налогового кодекса РФ установлен перечень документов, представляемых в налоговый орган для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или) подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса РФ. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Как следует из материалов дела, налоговым органом отказано в возмещении налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным:

-Читинским филиалом ЗАО «С.В.Т.С. - Сопровождение», в сумме 724 руб. 59 коп.;

-ООО «ТрансЛес» в сумме 454 896 руб. 45 коп.;

-ТЕХПД 1 Забайкальской железной дороги - филиал ОАО «Российские железные дороги» в сумме 28 890 руб. 12 коп.

Налоговые вычеты в размере 2805 руб. произведены при отсутствии счетов-фактур.

Основанием для отказа в возмещении налога на добавленную стоимость послужил вывод налогового органа о неправомерности заявленных предпринимателем Огневым В.В. налоговых вычетов в сумме 724 руб. 59 коп. по счетам-фактурам № 284 от 05.10.2007, № 292 от 09.10.2007, № 300 от 15.10.2007, № 323 от 31.10.2007, № 314 от 24.10.2007, № 339  от 13.11.2007, № 350 от 23.11.2007, выставленным Читинским филиалом ЗАО «С.В.Т.С. - Сопровождение» за оказание услуг таможенного брокера.

В силу пункта 1 статьи 164 Кодекса обложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:

1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса;

2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1.

Положение данного подпункта распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории.

Основным содержательным критерием, позволяющим отнести услуги к услугам, облагаемым налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов, является их непосредственная связь с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта.

В соответствии со статьями 123, 124 Таможенного кодекса РФ перемещаемые через таможенную границу товары подлежат декларированию путем заявления таможенному органу в таможенной декларации или иным предусмотренным этим Кодексом способом сведений о товарах, их таможенном режиме и других сведений, необходимых для таможенных целей.

Таким образом, вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта невозможен без осуществления процедуры декларирования. Названная процедура непосредственно связана с реализацией товара на экспорт и является обязательным условием легальности экспорта.

Следовательно, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу о том, что услуги таможенного брокера подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов и неправомерности заявления налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по спорным счетам-фактурам.

Данная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.05.2008 № 12010/07.

Также суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о правомерности отказа  в налоговых вычетах в сумме 2805 руб., поскольку в нарушение пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты произведены при отсутствии счетов-фактур, выставленных при приобретении товаров. Заявителем доводы о неправомерности отказа в вычете по данному основанию не приведены.

Основанием для отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в общей сумме 483787 руб. послужил вывод налогового органа о неправомерности заявленных предпринимателем Огневым В.В. налоговых вычетов, произведенных в нарушение пункта 2 статьи 171, пунктов 1 и 3 статьи 172, подпунктов 2 и 9 пункта 1 статьи 164, подпунктов 10,11 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ, по счетам-фактурам ООО «ТрансЛес» и  ТЕХПД 1 Забайкальской железной дороги - филиал ОАО «Российские железные дороги», в том числе по счетам-фактурам, выставленным ООО «ТрансЛес»:

-№ 1919 от 30.09.2007 на сумму 937480 руб., в т.ч. НДС 143005,42 руб.,

-№ 2255 от 31.10.2007 на сумму 749984 руб., в т.ч. НДС 114404,34 руб., -№ 2558 от 30.11.2007