Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 23.08.2009 по делу n А78-1466/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

удостоверяющего личность, адрес места жительства, ИНН, если он имеется;

4) содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении;

5) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц);

6) личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров, как-то: товарному чеку, счету-фактуре, договору, торгово-закупочному акту, - должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно: кассовый чек или квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.

Первичные учетные документы должны быть составлены в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции (пункт 11 Порядка).

В пункте 2 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21 июня 1999 года № 42 «Обзор практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога» указано, что при рассмотрении споров о размере налогооблагаемого дохода на налоговом органе лежит бремя доказывания факта и размера дополнительно вмененного налогоплательщику дохода, а на налогоплательщике - факта и размера понесенных расходов.

Из толкования приведенных норм права и разъяснения Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации следует, что обязанность по подтверждению правомерности уменьшения доходов на произведенные расходы возложена на налогоплательщика. При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

Как указано в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18 ноября 2008 года № 7588/08 требования к оформлению первичных документов касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений.

В подтверждение произведенных расходов, связанных с приобретением лесоматериалов (древесины) у индивидуального предпринимателя Липина А.П. предпринимателем в ходе налоговой проверки и при рассмотрении дела судом первой инстанции представлены:

- договор поставки лесоматериалов от 1 января 2007 года (т. 2, л.д. 41);

- счета-фактуры от 10 января 2007 года № 10 (т. 2, л.д. 42), от 18 февраля 2007 года № 5 (т. 2, л.д. 45), от 15 марта 2007 года № 8 (т. 2, л.д. 48), от 21 апреля 2007 года № 26 (т. 2, л.д. 51), 16 мая 2007 года № 31 (т. 2, л.д. 54), от 11 июня 2007 года № 36 (т. 2, л.д. 57), от 14 декабря 2007 года № 81 (т. 2, л.д. 60);

- квитанции к приходным кассовым ордерам от 12 января 2007 года № 1, от 13 января 2007 года № 2 и от 14 января 2007 года № 4 (т. 2, л.д. 43), от 15 января 2007 года № 5, от 16 января 2007 года № 6 и от 17 января 2007 года № 8 (т. 2, л.д. 46), от 16 марта 2007 года № 21, от 17 марта 2008 года № 22, от 18 марта 2007 года № 23 и от 19 марта 2007 года № 25 (т. 2, л.д. 49), от 21 марта 2007 года № 28 и от 25 марта 2007 года № 31 (т. 2, л.д. 52), от 17 мая 2007 года № 42 и от 18 мая 2007 года № 43 (т. 2, л.д. 55), от 22 мая 2007 года № 48 (т. 2, л.д. 58), от 15 декабря 2007 года № 91 и от 18 декабря 2007 года № 93 (т. 2, л.д. 61);

- товарные накладные по форме ТОРГ-12 от 10 января 2007 года № 1 (т. 2, л.д. 44), от 18 февраля 2007 года № 5 (т. 2, л.д. 47), от 15 марта 2007 года № 8 (т. 2, л.д. 50) и от 21 апреля 2007 года № 26 (т. 2, л.д. 53), от 16 мая 2007 года № 31 (т. 2, л.д. 56), от 11 июня 2007 года № 36 (т. 2, л.д. 59), от 14 декабря 2007 года № 81 (т. 2, л.д. 62).

Договором поставки лесоматериалов от 1 января 2007 года условие о доставке товаров сторонами не согласовано.

На основании пункта 1 статьи 510 Гражданского кодекса Российской Федерации доставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки их транспортом, предусмотренным договором поставки, и на определенных в договоре условиях. В случаях, когда в договоре не определено, каким видом транспорта или на каких условиях осуществляется доставка, право выбора вида транспорта или определения условий доставки товаров принадлежит поставщику, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов, существа обязательства или обычаев делового оборота.

В указанных товарных накладных и счетах-фактурах предприниматель обозначен в качестве грузополучателя, то есть участника перевозочного процесса.

Доставка лесоматериалов из Республики Бурятия до Читинской области (ныне – Забайкальского края) возможна либо железнодорожным, либо автомобильным транспортом.

В соответствии со статьей 25 Федерального закона от 10.01.2003 № 18-ФЗ «Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации» (далее – Устав железнодорожного транспорта) при предъявлении груза для перевозки грузоотправитель должен представить перевозчику на каждую отправку груза составленную в соответствии с правилами перевозок грузов железнодорожным транспортом транспортную железнодорожную накладную и другие предусмотренные соответствующими нормативными правовыми актами документы. Указанная транспортная железнодорожная накладная и выданная на ее основании перевозчиком грузоотправителю квитанция о приеме груза подтверждают заключение договора перевозки груза.

При предъявлении грузов для перевозки грузоотправитель должен указать в транспортной железнодорожной накладной их массу, при предъявлении тарных и штучных грузов также количество грузовых мест (статья 26 Устава железнодорожного транспорта).

По прибытии грузов на железнодорожную станцию назначения перевозчик обязан выдать грузы и транспортную железнодорожную накладную грузополучателю, который обязан оплатить причитающиеся перевозчику платежи и принять грузы (статья 36 Устава железнодорожного транспорта).

Пунктами 6.1-6.3 Правил заполнения перевозочных документов на перевозку грузов железнодорожным транспортом, утвержденных приказом МПС России от 18.06.2003 № 39, установлено, какие реквизиты железнодорожной накладной заполняются грузополучателем.

Этим же приказом МПС России утверждены формы перевозочных документов (железнодорожная накладная формы ГУ-27, железнодорожная накладная формы ГУ-27-О и т.д.). Формы перевозочных документов на перевозку грузов в универсальном контейнере и особенности их заполнения утверждены приказом МПС России от 18.06.2003 № 30.

Согласно пунктам 2, 6 и 10 Инструкции Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, ЦСУ СССР № 354/7, Минавтотранса РСФСР № 10/998 от 30.11.1983 «О порядке расчетов за перевозку грузов автомобильным транспортом» перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной утвержденной формы № 1-Т. Предприятия, организации и учреждения, осуществляющие перевозку грузов для нужд своего производства на собственных и арендуемых автомобилях, также обязаны оформлять товарно-транспортные накладные формы № 1-Т.

Товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

Товарно-транспортная накладная на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется грузоотправителем на каждую ездку автомобиля для каждого грузополучателя в отдельности с обязательным заполнением всех реквизитов, необходимых для полноты и правильности проведения расчетов за работу автотранспорта, а также для списания и оприходования товарно-материальных ценностей.

Форма товарно-транспортной накладной формы № 1-Т утверждена Постановлением Госкомстата России от 28.11.97 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте».

В соответствии с разделами 2 и 3 Порядка изготовления, учета и заполнения товарно-транспортных накладных на перевозку грузов автомобильным транспортом (Приложение № 3 к Инструкции Министерства автомобильного транспорта от 30.11.83 № 10/998) обязанности по заполнению товарно-транспортной накладной возложены на грузоотправителя. При этом товарно-транспортная накладная должна выписываться в минимальном количестве, как правило, в четырех экземплярах:

- первый остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей. Второй, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, вручаются водителю;

- второй сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза;

- третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдаются автотранспортному предприятию или организации. Третий, служащий основанием для расчетов, автотранспортное предприятие прилагает к счету за перевозку и высылает плательщику - заказчику автотранспорта, а четвертый прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю.

Согласно разделу 4 данного Порядка грузополучатель обязан заполнить графы ТТН с 15 по 23, которые не содержат сведений о транспортном средстве, перевозившем груз.

В силу пункта 16 Инструкции «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом» грузоотправитель и грузополучатель несут ответственность за все последствия неправильности, неточности и неполноты сведений, указанных ими в товарно-транспортной накладной.

Таким образом, предприниматель для подтверждения факта реальности перевозки до него лесоматериалов должен располагать экземплярами товарно-транспортных накладных или железнодорожных накладных.

Из материалов дела следует, что при проведении выездной налоговой проверки инспекцией у предпринимателя запрашивались документы, подтверждающие перевозку грузов, о чем свидетельствует требование от 24 июля 2008 года № 2.13-20 (т. 1, л.д. 50-52).

Однако товарно-транспортные накладные, равно как и железнодорожные накладные, предпринимателем ни налоговому органу, ни судам первой и апелляционной инстанций представлены не были.

Представитель предпринимателя суду апелляционной инстанции схему доставки лесоматериалов от индивидуального предпринимателя Липина А.П. пояснить не смог, соответствующих документов не представил.

Таким образом, предпринимателем не доказана реальность осуществления хозяйственных операций с индивидуальным предпринимателем Липиным А.П.

Кроме того, в материалах дела имеется поручение от 11 августа 2008 года № 185 о допросе свидетеля (т. 2, л.д. 67), сопроводительное письмо Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Бурятия от 16 сентября 2008 года № 11-15/11134дсп (т. 2, л.д. 68) и уведомление индивидуального предпринимателя Липина А.П. от 2 сентября 2008 года на требование от 27 августа 2008 года № 11-952.

Из данных документов следует, что инспекцией было поручено Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Бурятия допросить индивидуального предпринимателя Липина А.П. по вопросам финансово-хозяйственных операций с предпринимателем Ивановым В.И.

На требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Бурятия от 27 августа 2008 года № 11-952 о представлении документов по взаиморасчетам с предпринимателем индивидуальный предприниматель Липин А.П. письменно сообщил, что договоры купли-продажи и поставки леса, а также иные договоры в 2006-2007 годах с предпринимателем Ивановым В.И. не заключались, финансово-хозяйственные отношения никогда не существовали.

Согласно статье 64 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доказательствами по делу являются полученные в предусмотренном данным Кодексом и другими федеральными законами порядке сведения о фактах, на основании которых арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела. В качестве доказательств допускаются письменные и вещественные доказательства, объяснения лиц, участвующих в деле, заключения экспертов, показания свидетелей, аудио- и видеозаписи, иные документы и материалы. Не допускается использование доказательств, полученных с нарушением федерального закона.

Частью 1 статьи 75 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что письменными доказательствами являются содержащие сведения об обстоятельствах, имеющих значение для дела, договоры, акты, справки, деловая корреспонденция, иные документы, выполненные в форме цифровой, графической записи или иным способом, позволяющим установить достоверность документа.

Кроме того, на основании части 1 статьи 89 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в качестве доказательств допускаются и иные документы и материалы, если содержат сведения об обстоятельствах, имеющих значение для правильного рассмотрения дела.

С учетом приведенных норм процессуального закона суд апелляционной инстанции полагает, что названное письменное сообщение индивидуального предпринимателя Липина А.П. от 2 сентября 2008 года, направленное в адрес Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Бурятия в ответ на ее требование, является допустимым доказательством, поскольку содержит сведения об обстоятельствах, имеющих значение для правильного рассмотрения настоящего дела.

Оценивая квитанции к приходным кассовым ордерам, суд апелляционной инстанции отмечает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 861 Гражданского кодекса Российской Федерации расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами, если иное не установлено законом.

В соответствии с пунктом 1 Указания Банка России от 20.06.2007 № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходования наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» расчеты наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и индивидуальными предпринимателями, между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере,