Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 06.09.2009 по делу n А78-1785/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина 100б

тел. [phone], тел./факс [phone]

E-mail: [email protected]   http://4aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                                   Дело №А78-1785/2009

«7» сентября 2009 года

Резолютивная часть постановления объявлена 1 сентября 2009 года

Полный текст постановления изготовлен 7 сентября 2009 года

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ткаченко Э.В.,

судей Ячменёва Г.Г., Никифорюк Е.О.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Дубук М.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Забайкальскому краю и Общества с ограниченной ответственностью «Промышленно-коммерческое предприятие «Солнцеворот» на не вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Читинской области от 8 мая 2009 года по делу №А78-1785/2009 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Промышленно-коммерческое предприятие «Солнцеворот» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Забайкальскому краю о признании недействительным решения № 04/01 от 30 января 2009 года

(суд первой инстанции: Сизикова С.М.),

при участии в судебном заседании:

от заявителя – Соколова А.Т., представителя по доверенности от 20.03.2009,

от налогового органа – Саватеевой Н.С., представителя по доверенности от 11.01.2009, Новгородова К.А., представителя по доверенности,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Промышленно-коммерческое предприятие «Солнцеворот» (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Читинской области с требованием к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Забайкальскому краю (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения № 04/01 от 30 января 2009 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Читинской области от 8 мая 2009 года  заявленные предпринимателем требования удовлетворены частично.

Пункт 1 решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Забайкальскому краю от 30 января 2009 года № 04/01 в части привлечения Общества с ограниченной ответственностью «Производственно-коммерческое предприятие «Солнцеворот» к ответственности, установленной пунктом 1 статьи 122 и пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, признан недействительным и несоответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации. В удовлетворении остальной части требований отказано.

Суд первой инстанции исходил из того, что налоговым органом обоснованно доначислены налоги по общей системе налогообложения (в том числе налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, налог на имущество организаций, единый социальный налог), пени по указанным налогам.

Вместе с тем, суд первой инстанции посчитал необоснованным применение налоговым органом меры налоговой ответственности за неуплату налогов и непредставление налоговых деклараций, поскольку Общество было переведено на уплату единого налога на вмененный доход самим налоговым органом на основании письма от 29.09.2003 № 5.1-35, расцененное судом как письменное разъяснение применения законодательства о налогах и сборах, которое использовано налогоплательщиком при исчислении и уплате налога в 2003 году и последующих годах, в том числе и проверяемом периоде.

Суд первой инстанции также указал, что привлечение к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ неправомерно, поскольку состав налогового правонарушения, изложенный в акте проверки и обжалуемом решении, является диспозицией пункта 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Общество и налоговый орган обжаловали его в апелляционном порядке.

В апелляционной жалобе налогового органа поставлен вопрос об отмене решения суда первой инстанции о признании частично недействительным решения инспекции и принятии по делу нового судебного акта об отказе в удовлетворении заявленных требований. Налоговый орган указывает на ошибочность вывода суда первой инстанции о необходимости применения подпункта 3 пункта 1 статьи 111 Налогового кодекса РФ.

Общество в апелляционной жалобе просит решение суда первой инстанции изменить, признать решение инспекции недействительным в полном объеме. В обоснование требований Общество ссылается на неправомерность доначисления налогов по общей системе налогообложения и соответствующих пени. Общество оказывало услуги по ремонту кассовых аппаратов, что подпадает под режим налогообложения единым налогом на вмененный доход. В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению вид деятельности «ремонт кассовых аппаратов» отнесен к бытовым услугам. Перевод Общества на уплату единого налога на вмененный доход осуществлен самим налоговым органом в 2003 году.

Отзывы на апелляционные жалобы не представлены.

В судебном заседании представители налогового органа доводы и требования апелляционной жалобы поддержали, просили в удовлетворении апелляционной жалобы Общества отказать.

Представитель Общества поддержал доводы и требования апелляционной жалобы, просил апелляционную жалобу налогового органа оставить без удовлетворения.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев дело в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проанализировав доводы апелляционных жалоб, изучив материалы дела, заслушав представителя налогового органа, пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, налоговой инспекций на основании решения заместителя руководителя № 21 от 11.09.2008 проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты  (удержания, перечисления) налогов и сборов: налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество, единого социального налога, уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, налога на доходы физических лиц, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности за период с 01.01.2005 по 31.12.2007, по результатам которой составлен Акт № 13-32/34 от 23 декабря 2008 года.

По результатам рассмотрения Акта выездной налоговой проверки, возражений  налогоплательщика, заместителем руководителя налогового органа принято решение №04/01 от 30 января 2009 года «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Указанным решением Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, за неуплату налогов:

-за неуплату налога на прибыль за 2006 год в виде штрафа в размере 32382 руб. 60 коп., из них: федеральный бюджет – 8770 руб. 20 коп., бюджет субъекта РФ – 23612 руб. 40 коп.;

-за неуплату налога на прибыль за 2007 год в виде штрафа в размере 55905 руб. 40 коп., из них: федеральный бюджет – 15141 руб., бюджет субъекта – 40764 руб. 40 коп.;

-за неуплату налога на добавленную стоимость за 2006 год в виде штрафа в размере 77654 руб., за 2007 год – в виде штрафа в размере 104192 руб. 40 коп.;

-за неуплату единого социального налога за 2006 год в виде штрафа в размере 20066 руб.,  из них: федеральный бюджет – 10033 руб., ФФОМС – 1839 руб. 40 коп., ТФОМС – 3344 руб. 40 коп., ФСС – 4849 руб. 20 коп.;

-за неуплату единого социального налога за 2007 год в виде штрафа в размере 24737 руб. 20 коп., из них: федеральный бюджет –12368 руб. 60 коп., ФФОМС – 2267 руб. 60 коп., ТФОМС – 4122 руб. 80 коп. , ФСС – 5978 руб. 20 коп.;

-за неуплату налога на имущество организаций за 2006 год в виде штрафа в размере 8072 руб. 14 коп.;

-за неуплату налога на имущество организаций за 2007 год в виде штрафа в размере 1303 руб. 31 коп.;

и к ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ, за непредставление налоговых деклараций в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах и борах срока:

-по налогу на прибыль за 2006 год в виде штрафа в размере 532174 руб., из них: федеральный бюджет – 144174 руб., бюджет субъекта РФ – 388000 руб.;

-по налогу на прибыль за 2007 год в виде штрафа в размере 230454 руб., из них: федеральный бюджет – 62415 руб., бюджет субъекта РФ – 168039 руб.;

-по налогу на добавленную стоимость за 2006 год в виде штрафа в размере 697668 руб.;

-по налогу на добавленную стоимость за 2007 год в виде штрафа в размере 336377 руб.;

-по единому социальному налогу за 2006 год  в виде штрафа в размере 424230 руб., из них: федеральный бюджет – 212115 руб., ФФОМС – 38889 руб., ТФОМС – 70705 руб., ФСС – 102521 руб.;

-по единому социальному налогу за 2007 год в виде штрафа в размере 114806 руб., из них: федеральный бюджет – 59653 руб., ФФОМС – 10937 руб., ТФОМС – 15384 руб., ФСС – 28832 руб.;

-по налогу на имущество организаций за 2006 год в виде штрафа в размере 69839 руб.;

-по налогу на имущество организаций за 2007 год в виде штрафа в размере 5731 руб.

Обществу также предложено уплатить доначисленный налог на прибыль в общей сумме 520541 руб.,  в том числе: за 2005 год в сумме 79101 руб., из них: федеральный бюджет – 21423 руб., бюджет субъекта РФ – 57678 руб.; за 2006 год в сумме 161913 руб., из них: федеральный бюджет – 43851 руб., бюджет субъекта РФ – 118062 руб.; за 2007 год в сумме 279527 руб., их них: федеральный бюджет – 75705 руб., бюджет субъекта РФ – 203822 руб.;

налог на добавленную стоимость в общей сумме 1180989 руб. 72 коп., в том числе: за 1 квартал 2005 года – 43450 руб. 38 коп., за 2 квартал 2005 года – 75003 руб. 66 коп., за 3 квартал 2005 года – 72194 руб. 04 коп., за 4 квартал 2005 года – 8110 руб. 52 коп., всего  - 271758 руб. 60 коп.; за 1 квартал 2006 года – 95155 руб. 02 коп., за 2 квартал 2006 года – 77942 руб. 52 коп., за 3 квартал 2006 года – 104003 руб. 28 коп., за 4 квартал 2006 года – 111168 руб. 72 коп., всего – 388269 руб. 54 коп.; за 1 квартал 2007 года -123461 руб., за 2 квартал 2007 года – 139649 руб. 94 коп., за 3 квартал 2007 года – 120209 руб. 32 коп., за 4 квартал 2007 года – 137641 руб. 32 коп.,  всего – 520615 руб. 58 коп.;

налог на имущество организаций за 2005 год в сумме 22772 руб. 51 коп., за 2006 год в сумме 40360 руб. 69 коп., за 2007 год в сумме 6516 руб. 53 коп.;

единый социальный налог в общей сумме 319832 руб., в том числе: за 2005 год в сумме 95817 руб., их них: федеральный бюджет – 42272 руб., ФСС – 28182 руб., ФФОМС – 1409 руб., ТФОМС – 23954 руб.; за 2006 год в сумме 100329 руб., из них: федеральный бюджет -  50165 руб., ФСС – 24246 руб., ФФОМС – 9197 руб., ТФОМС – 16722 руб.; за 2007 год в сумме 123686 руб., из них: федеральный бюджет – 61843 руб., ФСС – 29891 руб., ФФОМС – 11338 руб., ТФОМС – 20614 руб.

Обществу также начислены пени за несвоевременную уплату налогов:

-налога на прибыль в размере 63043 руб. 30 коп., из них: федеральный бюджет – 17074 руб. 12 коп., бюджет субъекта РФ – 45060 руб. 18 коп.;

-налога на добавленную стоимость в размере 338991 руб.;

-единого социального налога в общей сумме 80727 руб. 26 коп., из них: федеральный бюджет – 18996 руб. 72 коп., ФФОМС – 5580 руб. 18 коп., ТФОМС – 24459 руб. 56 коп., ФСС – 31690 руб. 80 коп.;

-налога на имущество организаций в общей сумме 18481 руб. 36 коп.

Не согласившись с указанным решением, Общество обратилось с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы России по Забайкальскому краю.

Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Забайкальскому краю № 2.10/3-18/63-юл/02982 от 3 марта 2009 года жалоба Общества оставлена без удовлетворения, решение Межрайонной ИФНС России № 7 по Забайкальскому краю №04/01 от 30 января 2009 года утверждено и вступило в силу с даты его утверждения.

Не согласившись с решением налоговой инспекции № 04/01 от 30 января 2009 года, Общество обжаловало его в судебном порядке.

Как следует из материалов дела, Общество зарегистрировано в качестве юридического лица муниципальным образованием Могочинского района 28.12.1998 за №132, о чем внесена запись в Единый государственный реестр юридических лиц за ОГРН 1027500625426.

При проверке налоговым органом установлено, что в проверяемый период (2005-2007 годы) Общество осуществляло деятельность по обслуживанию и ремонту контрольно-кассовых машин для денежных расчетов с населением юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям.

Общество, полагая, что указанный вид деятельности подпадает под специальный режим налогообложения, исчисляло и уплачивало единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Согласно пункту 1 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности,  в том числе, оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (подпункт 1 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ).

В соответствии со статьей 346.27 Налогового кодекса РФ под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам, классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93, утвержденному постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163, в редакции до 01.07.2003, ремонт кассовых аппаратов (код 013219) относился к бытовым услугам. Изменением № 7/2003, утвержденным постановлением Госстандарта России 01.07.2003, ремонт кассовых аппаратов исключен из перечня бытовых услуг. Таким образом, организации, оказывающие физическим лицам услуги по ремонту контрольно-кассовых машин, не признаются плательщиками единого налога на вмененный доход; при этом, оказывая услуги по ремонту кассовых аппаратов юридическим лицам, Общество осуществляло деятельность, не подпадающую под налогообложение единым налогом