Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 07.09.2009 по делу n А78-3077/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина 100б

тел. [phone], тел./факс [phone]

E-mail: [email protected] http://4aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                                        Дело №А78-3077/2009

«08» сентября 2009 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 7 сентября 2009 года

Полный текст постановления изготовлен 08 сентября 2009 года

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Д. Н. Рылова,

судей Э. П. Доржиев, Э. В. Ткаченко,

при ведении протокола судебного заседания судьей Рыловым Д. Н.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу предпринимателя осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица Третьяковой Светланы Николаевны на не вступившее в законную силу Решение Арбитражного суда Читинской области от 15 июля 2009 года по делу № А78-3077/2009 по заявлению предпринимателя осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица Третьяковой Светланы Николаевны к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Забайкальскому краю о признании недействительным Решения № 14.15/07 от 30.03.2009 г.,

(суд первой инстанции судья Цыцыков Б. В.)

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явился;

от заинтересованного лица: не явился.

установил:

Предприниматель, осуществляющий свою деятельность без образования юридического лица Третьякова Светлана Николаевна (далее  - предприниматель) обратилась в суд с требованием к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы РФ № 3 по Забайкальскому краю (далее - налоговый орган) о признании недействительным Решения № 14.15/07 от 30.03.2009  г. «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения».

Решением суда первой инстанции от 15.07.2009 г. требования заявителя удовлетворены частично. Решение налогового органа № 14.15/07 от 30.03.2009 г. признано  недействительным в части:

-   привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату налога на доходы физических лиц за 2005 год в сумме 817,88 рублей;

-   привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату единого социального налога за 2005 год в сумме 826,92 рублей;

-   привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату единого социального налога уплачиваемого в Федеральный бюджет за 2005 год в сумме 330,14 рублей;

-   привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату единого социального налога уплачиваемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за 2005 год в сумме 419,01 рублей;

-   привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату единого социального налога уплачиваемого в территориальный фонд обязательного медицинского страхования за 2005 год в сумме 77,68 рублей;

-   начисления пени по налогу на доходы физических лиц за 2005 год в сумме 1 467,17 рублей;

-   начисления пени по единому социальному налогу за 2005 год в сумме 804,55 рублей;

-   начисления пени по единому социальному налогу за 2005 год уплачиваемого в Федеральный бюджет в сумме 591,44 рублей;

-   начисления пени по единому социальному налогу за 2005 год уплачиваемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 74,55 рублей;

-   начисления пени по единому социальному налогу за 2005 год уплачиваемого в территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 138,56 рублей;

-   предложения уплатить налог на доходы физических лиц за 2005 год в сумме 4 089,46 рублей;

-   предложения уплатить единый социальный налог за 2005 год в сумме 2 247,41 рублей;

-   предложения уплатить единый социальный налог, уплачиваемый в Федеральный бюджет за 2005 год в сумме 1 650,73 рублей;

-   предложения уплатить единый социальный налог, уплачиваемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за 2005 год в сумме 209,55 рублей;

- предложения уплатить единый социальный налог, уплачиваемый в территориальный фонд обязательного медицинского страхования за 2005 год в сумме 387,13 рублей.

В удовлетворении остальной части заявленных требований – отказано.

Как следует из решения, суда первой инстанции, основанием для частичного отказа в удовлетворении требований заявителя послужили выводы суда о необоснованном применении заявителем налоговых вычетов, вследствие наличия в первичных документах, на основании которых предпринимателем заявлены налоговые вычеты, недостоверных сведений о лицах выписавших указанные документы.

Не согласившись с решением суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении заявленных требований, заявитель обжаловал его в апелляционном порядке.

В апелляционной жалобе предпринимателя Третьяковой С. Н. поставлен вопрос об отмене решения суда первой инстанции в обжалуемой части и удовлетворения требований заявителя в полном объеме. При этом налогоплательщик указывает, что им в подтверждение заявленных налоговых вычетов были представлены все первичные документы предусмотренные законодательством. Не отрицая факта наличия в первичных документах недостоверных сведений о поставщиках продукции, предприниматель указывает, что он не несет ответственности за нарушения его контрагентом налоговых обязанностей.

Налоговый орган отзыв на апелляционную жалобу в суд не направил.

О месте и времени судебного заседания стороны извещены надлежащим образом в порядке ст.ст. 122, 123 АПК РФ. Заявитель и заинтересованное лицо своих представителей в судебное заседание не направили. Заинтересованное лицо заявило ходатайство о рассмотрении данного дела в отсутствии его представителя. В соответствии с п. 2 ст. 200, п. 3 ст. 205, п. 2 ст. 210, п. 2 ст. 215 АПК РФ, неявка лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о месте и времени судебного заседания, не является препятствием для рассмотрения дела по существу.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев дело в соответствии с п. 5 ст. 268 АПК РФ, порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса РФ, изучив представленные материалы, пришел к следующим выводам.

Из материалов дела следует, что налоговым органом проведена выездная налоговая проверка деятельности предпринимателя Третьяковой С. Н. по вопросам соблюдения  налогового законодательства за период с  01.01.2005 г. по 31.12.2007 г.

По результатам выездной налоговой проверки составлен Акт № 14.14/05 от 03.03.2009 г.

По итогам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки руководителем налогового органа вынесено решение № 14.15/07 от 30.03.2009 г. о привлечении предпринимателя Третьяковой С. Н. к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ:

за не полную уплату налога на доходы физических лиц в виде штрафа, за 2005 г. в сумме 13149 руб. 20 коп., за 2006 г. в сумме 36985 руб. 73 коп., за 2007 г. в сумме 40446 руб. 74 коп.;

за не полную уплату единого социального налога в виде штрафа, за 2005 г. в сумме 12294 руб. 60 коп., за 2006 г. в сумме 40446 руб. 74 коп., за 2007 г. в сумме 1921 руб. 80 коп.

Оспариваемым решением предпринимателю начислены пени, в том числе:

по налогу на доходы физических лиц за 2005 г. в сумме 23587 руб. 90 коп., за 2006 г. в сумме 142533 руб. 37 коп., за 2007 г. в сумме 1356 руб. 59 коп.;

по единому социальному налогу за 2005 г. в сумме 12934 руб. 85 коп., за 2006 г. в сумме 28122 руб. 16 коп., за 2007 г. в сумме 1034 руб. 40 коп.

Предпринимателю предложено уплатить, в том числе:

налог на доходы физических лиц за 2005 г. в сумме 65764 руб., за 2006 г. в сумме 627961 руб., за 2007 г. в сумме 23587 руб. 90 коп.;

единый социальный налог за 2005 г. в сумме 36132 руб., за 2006 г. в сумме 124129 руб., за 2007 г. в сумме 10109 руб.

Не согласившись с Решением налогового органа, предприниматель обжаловала его в судебном порядке.

Из содержания обжалуемого решения налогового органа следует, что основанием для доначисления недоимки, пеней и налоговых санкций по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу явилось, в том числе, необоснованное включение в расходы,  уменьшающие  налоговую базу по названным налогам, суммы указанные в счетах-фактурах выданные поставщиками ООО «Леспромэкспорт», ООО «Универсал», ООО «Межрегионлес», ООО «Русарсенал», ООО «Хилокская лесная компания», предпринимателями Кармановым С. В., Самсоновым С. С., Дубининым Н. К., Мамедовой О.Н., Степановой О.В., Горковенко А.Ю., Вишняковой М.П., Цыбиковой Г.В., содержащие недостоверные сведения о лицах, выписавших названные документы, неверно указаны ИНН поставщиков, адреса их местонахождения. Кроме того, поставщики не состоят на учете в налоговых органах, контрольно-кассовые машины поставщиков не зарегистрированы в налоговых органах.

Указанные основания суд первой инстанции признал обоснованными и отказал в удовлетворении требований заявителя в признании недействительным Решения налогового органа № 14.15/07 от 30.03.2009 г. в части:

доначисления налога на доходы физических лиц за 2005 г. в сумме 61674 руб. 54 коп., за 2006 г. в сумме 627961 руб., за 2007 г. в сумме 13141 руб.;

доначисления единого социального налога за 2005 г. в сумме 34884 руб. 59 коп., за 2006 г. в сумме 124129 руб., за 2007 г. в сумме 10109 руб.;

начисления пени по налогу на доходы физических лиц за 2005 г. в сумме 22120 руб. 73 коп., за 2006 г. в сумме 142533 руб. 37 коп., за 2007 г. в сумме 1356 руб. 59 коп.;

начисления пени по единому социальному налогу за 2005 г. в сумме 12130 руб. 03 коп., за 2006 г. в сумме 28121 руб. 73 коп., за 2007 г. в сумме 1034 руб. 40 коп.;

привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за не полную уплату налога на доходы физических лиц за 2005 г. в сумме 12331 руб. 32 коп., за 2006 г. в сумме 2693 руб. 01 коп., за 2007 г. в сумме 2628 руб. 30 коп.;

привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за не полную уплату единого социального налога за 2005 г. в сумме 12467 руб. 12 коп., за 2006 г. в сумме 3461 руб., за 2007 г. в сумме 2021 руб. 80 коп.;

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

На основании п. 3 ст. 210 НК РФ налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ.

В свою очередь, согласно п. 1 ст. 221 НК РФ индивидуальные предприниматели при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

По сути, аналогичное понятие расходов содержится и в пункте 15 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430.

В соответствии с п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России.

На основании пункта 2 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430, индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.

Пунктом 9 указанного Порядка предусмотрено, что выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом России по согласованию с Минфином России и Минэкономразвития России. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах:

1) наименование документа (формы);

2) дату составления документа;

3) при оформлении документа от имени:

юридических лиц - наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН;

индивидуальных предпринимателей - фамилия, имя, отчество, номер и дата выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН;

физических лиц - фамилия, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства, ИНН, если он имеется;

4) содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении;

5) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц);

6) личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск