Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 23.09.2009 по делу n А78-1427/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Как установлено актом проверки, налогоплательщик при определении размера налога на добавленную стоимость, подлежащего вычету при реализации облагаемых налогом товаров, при расчете пропорции учитывал общую стоимость реализованных товаров с включением в нее налога на добавленную стоимость, что повлекло завышение пропорции, и, соответственно, излишнее отнесение на налоговые вычеты сумм налога на добавленную стоимость, и занижение суммы подлежащего уплате в бюджет налога.

В ходе проверки налоговая инспекция произвела перерасчет пропорции, исключив из суммы выручки от реализации товаров в части оптовой торговли налог на добавленную стоимость. По данным инспекции пропорция составила 61,38%, по данным налоговой декларации – 64,72%. Оспариваемым решением налоговый орган отказал в возмещении излишне отнесенного на вычеты налога на добавленную стоимость в размере 643695 руб.

Между тем налоговым органом не учтено следующее.

В соответствии с  п.1 ст.154 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Кодекса, с учетом акцизов и без включения в них налога на добавленную стоимость.

На основании статьи 168 НК РФ налогоплательщик при реализации товаров (работ, услуг) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) предъявляет к оплате покупателю соответствующую сумму налога.

При анализе статьи 170 НК РФ во взаимосвязи с приведенными нормами, а также с положениями пункта 3 статьи 152, пункта 1 статьи 257 НК РФ суд первой инстанции сделал правомерный вывод о том, что стоимость реализованного товара (работ, услуг) употребляется в Кодексе в значении показателя денежной оценки реализованных товаров (работ, услуг), определяемого исходя из цены (тарифа) и количества (объема) товара.

Таким образом, при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, налогоплательщик (продавец) сверх стоимости товаров (работ, услуг) предъявляет к уплате покупателю сумму налога, учитываемую данным налогоплательщиком при исчислении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Соответственно, получаемая продавцом сумма косвенного налога не является ни частью стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), ни доходом от реализации товаров (работ, услуг), поскольку суммы налога на добавленную стоимость и суммы дохода подлежат отдельному учету в целях исчисления налоговых обязательств, вытекающих из требований главы 21 и главы 23 НК РФ. Если реализация тех же самых товаров (работ, услуг) не подпадает под операции, облагаемые налогом на добавленную стоимость, то продавец предъявляет покупателю к оплате только стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) без налога.

При определении пропорции сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих включению в соответствующую налоговую декларацию в качестве налоговых вычетов, предусмотренной пунктом 4 статьи 170 Кодекса, необходимо применять сопоставимые показатели. Сопоставимыми в данном случае являются суммы, отражающие стоимость товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость.

Суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что в нарушение принципа сопоставимости показателей налоговым органом при расчете пропорции взяты во внимание стоимость реализованного товара оптом без налога на добавленную стоимость, а при реализации товара в розницу - стоимость товара с налогом на добавленную стоимость, уплаченным продавцу при приобретении.

Данные показатели являются несопоставимыми, поскольку при расчете налоговым органом общей стоимости реализованного товара стоимость товаров, реализованных оптом, учитывается без налога на добавленную стоимость, предъявляемого предпринимателем покупателю, в том числе без налога, уплаченного продавцу при приобретении (входного НДС) и налога на наценку; между тем, стоимость товара, реализованного в розницу, в общей стоимости товара учитывается с налогом, уплаченным продавцу товара (входным НДС). Таким образом, стоимость реализованных товаров определяется в части товаров, реализованных оптом, без входного НДС, в части товаров, реализованных в розницу, с входным НДС, что не свидетельствует о сопоставимости показателей, и приводит к занижению выручки от реализации товаров оптом, и, соответственно, к занижению в суммовом выражении доли реализованных оптом товаров и суммы налоговых вычетов.

Судом первой инстанции в ходе разбирательства дела предложено налогоплательщику представить расчет - определить пропорцию показателей реализации товара оптом и в розницу, исходя из цены закупленного товара, определяемой в соответствии со статьей 40 Кодекса, с учетом акцизов и без включения в них налога на добавленную стоимость. Судом проверен и принят представленный налогоплательщиком расчет и сделан правомерный вывод о его обоснованности.

Доводы инспекции о непредставлении налогоплательщиком расчета сумм налога согласно пропорции, определенной предпринимателем в ходе судебного разбирательства в суде первой инстанции (65,08%), отсутствии в обжалуемом решении суда расчета сумм налога, подлежащих, по мнению суда, вычету, апелляционным судом рассмотрены и признаны подлежащими отклонению, поскольку указанная пропорция превышает заявленную в декларации (64,72%), следовательно, сумма налоговых вычетов также превышает продекларированную.

С учетом изложенного судом первой инстанции сделан верный вывод об обоснованности заявленных требований.

Суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, доводы которой проверены в полном объеме, но не могут быть учтены как не влияющие на законность принятого по делу судебного акта. Оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции не имеется.

Рассмотрев апелляционную жалобу на не вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Читинской области от 20 июля 2009 по делу № А78-1427/09, арбитражный суд апелляционной инстанции на основании статей 258, 268-271  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Читинской области от 20 июля 2009 по делу № А78-1427/09  оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление апелляционного суда вступает в силу со дня его принятия.

Данное постановление может быть обжаловано в двухмесячный срок в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа.

Председательствующий                                                                   Т.О. Лешукова

Судьи                                                                                                  Е.О. Никифорюк

Д.Н. Рылов