Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 13.10.2009 по делу n А19-2761/07. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

26.05.2004г. – 1 070 000 руб. 00 коп.; №401 от 28.05.2004г. – 166 000 руб. 00 коп.; №414 от 03.06.2004г. – 800 000 руб. 00 коп.; №343 от 08.06.2004г. – 840 000 руб. 00 коп.; №446 от 09.06.2004г. –      53 000 руб. 00 коп.; №451 от 16.06.2004г. – 330 000 руб. 00 коп.; №469 от 21.06.2004г. –   705 000 руб. 00 коп.; №474 от 22.06.2004г. – 50 000 руб. 00 коп.; №478 от 24.06.2004г. –   745 000 руб. 00 коп.; №491 от 29.06.2004г. – 766 000 руб. 00 коп.; №497 от 30.06.2004г. –   241 000 руб. 00 коп.; №507 от 02.07.2004г. – 2000 руб. 00 коп.; №516 от 06.07.2004г. – 36 000 руб. 00 коп.; №526 от 08.07.2004г. – 255 000 руб. 00 коп.; №555 от 16.07.2004г. –   46 000 руб. 00 коп.; №83 от 22.07.2004г. – 230 000 руб. 00 коп.; №174 от 22.07.2004г. – 1 210 000 руб. 00 коп.; №571 от 22.07.2004г. – 2 232 000 руб. 00 коп.; №996 от 17.11.2004г. – 3 460 000 руб. 00 коп.; №1096 от 03.12.2004г. – 15 000 руб. 00 коп.; №1113 от 15.12.2004г. – 146 000 руб. 00 коп.; №392 от 21.12.2004г. – 700 000 руб. 00 коп.; №1137 от 21.12.2004г. – 3 375 000 руб. 00 коп.; №1159 от 29.12.2004г. -345 000 руб. 00 коп.

Общество с ограниченной ответственностью «Аккумуляторные технологии» (ИНН 3820007136) имело задолженность перед Закрытым акционерным обществом «Актех-Байкал» по оплате счетов - фактур №АТБ10445 от 30.06.2004г., №10603/АТБ от 31.07.2004г. на общую сумму 11320000 руб. 00 коп., в том числе налог на добавленную стоимость в размере 1 726 779 руб. 66 коп.

Таким образом, Общество с ограниченной ответственностью «Аккумуляторные технологии» (ИНН 3820007136) и Закрытое акционерное общество «Актех-Байкал» по состоянию на 31.05.06г. имели встречные однородные обязательства по возврату займа и оплате товаров (работ, услуг), в связи с чем, указанными лицами подписан акт от 31.05.06г. и обязательства, полученные заявителем по договору цессии от 31.08.2005г. в сумме 11320000 руб. 00 коп. (по сроку возврата займа 31.05.2006г.), зачтены в счет оплаты счетов-фактур №10603/АТБ от 31.07.2004г., №АТБ10445 от 30.06.2004г., в том числе налог на добавленную стоимость в размере 1726779 руб. 66 коп.

На  основании  изложенного, суд первой  инстанции обоснованно посчитал незаконным вывод о налогового органа о неправомерной регистрации в книге покупок за май 2006 года счета-фактур не относящиеся к данному налоговому периоду ни по дате выставления счетов-фактур, ни по дате оплаты, на общую сумму 11320000 руб. 00 коп., в том числе налог     на добавленную стоимость в сумме 1 726 779 руб. 66 коп.

В соответствии со ст.2 Федерального закона от 22.07.05г. №119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй НК РФ и о признании утратившим силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» по состоянию на 01.01.06г. налогоплательщики налога на добавленную стоимость обязаны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 31.12.05г. включительно. По результатам инвентаризации определяются дебиторская задолженность за реализованные, но неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации (передаче) которых признаются объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, и кредиторская задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 01.01.06г., в составе которой имеются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные к уплате продавцами товаров (работ, услуг) и имущественных прав и подлежащие налоговому вычету в соответствии с главой 21 НК РФ.

Налогоплательщики налога на добавленную стоимость, определяющие до вступления в силу названного Федерального закона момент определения налоговой базы как день оплаты, включают в налоговую базу денежные средства, поступившие до 01.01.06г. в счет погашения задолженности, указанной в части 1 ст.2 вышеназванного закона.

Указанные налогоплательщики по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, имущественным правам, принятым на учет до вступления в силу Федерального закона №119-ФЗ, производят налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 Кодекса, в порядке, установленном ст.171 Кодекса, при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость.

Необходимыми условиями для применения налогового вычета являются наличие документа о проведенной инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности на 31.12.05г., счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями ст.169 НК РФ, при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость, и доказательства постановки на учет товаров (работ, услуг).

Пунктами 3 и 8 статьи 169 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж в порядке, установленном Правительством РФ.

Пунктом 2 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000г. №914, предусмотрено, что покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов.

В соответствии с пунктами 7 и 8 названных Правил, покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке. Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты (в том числе за наличный расчет) и принятия на учет приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Порядок оформления и выставления счетов-фактур приведен в статье 169 НК РФ, согласно которой счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. При этом счета-фактуры должны быть составлены с соблюдением требований к их оформлению, изложенных в пунктах 5 и 6 ст.169 НК РФ.

Общество в соответствии с приказами от 03.01.2003г. и от 03.01.2004г. №1 в 2003 и 2004 года определяло выручку в целях исчисления налога на добавленную стоимость методом «по оплате», в связи с чем, налогоплательщик правомерно применил вычеты по счетам-фактурам ЗАО «Актех-Байкал» №10603/АТБ от 31.07.04г., №АТБ10445 от 30.06.04г. в сумме 1 726 779 руб. 97 коп. в мае 2006 года, то есть в период оплаты счетов-фактур путем проведения зачета.

Налогоплательщиком соблюден порядок регистрации счетов-фактур, предусмотренный ст.169 НК РФ и Правилами ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000г. №914, а также правомерно заявлен вычет по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 726 779 руб. 66 коп.

Налоговым органом также установлено, что по счетам-фактурам № АТИ/к-7 от 01.05.2006г., № АТИ/к-8 от 10.05.2006г., № АТИ/к-9 от 15.05.2006г., № АТИ/к-10 от 19.05.2006г., № АТИ/к-11 от 24.05.2006г., № АТИ/к-12 от 30.05.2006г. на общую сумму 52 236 356 руб. 05 коп., в том числе НДС -7 968 256 руб. 34 коп., выставленными ООО «Аккумуляторные технологии» (ИНН 3808052661) по строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» указан поставщик ООО «НовосибПром», почтовый индекс 630054, Новосибирская область, г. Новосибирск, ул. Титова, 14, а в товарной накладной организацией-грузоотправителем является предприятие ООО «Аккумуляторные технологии», почтовый индекс 664000, г. Иркутск, ул. Степана Разина, 6.

Суд первой инстанции, рассмотрев данный довод налогового органа и оценив представленные сторонами доказательства, пришел к обоснованному выводу о его  неправомерности.

Поскольку налоговым органом не ставится под сомнение факт оприходования товара, приобретенного у ЗАО «Аккумуляторные технологии» (ИНН 3808139136) (до    перерегистрации    ООО    -    «Аккумуляторные    технологии»  (ИНН 3808052661), а в ходе налоговой проверки были исследованы только товарные накладные, суд первой инстанции расценил как допустимое и относимое  доказательство товарно-транспортные накладные унифицированной формы №1-Т №004107, № 004109 от 10.05.2006г., № 004105, № 004106 от 01.05.06г., № 004112, № 004113 от 30.05.06г., № 004111, № 004110 от 19.05.09г., представленные налогоплательщиком в судебное заседание.  Возможность принятия указанных товарно-транспортных накладных в качестве доказательства по делу исследована и оценена судом первой инстанции в полном объеме с учетом позиции Конституционного суда РФ, изложенной в Определении от 12.07.06г. №267-О, согласно которой налогоплательщик вправе представить, а арбитражные суды обязаны исследовать документы, которые являются основанием получения налогового вычета, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и представлении налогового вычета.

Исследовав  представленные налогоплательщиком документы в совокупности с  имеющимися в материалах дела доказательствами, суд первой инстанции  сделал обоснованный вывод о том, что в указанных документах сведения о грузоотправителе и его адресе находятся в полном соответствии с данными счетов-фактур АТИ/к-7 от 01.05.2006г., № АТИ/к-8 от 10.05.2006г., № АТИ/к-9 от 15.05.2006г., № АТИ/к-10 от 19.05.2006г., № АТИ/к-11 от 24.05.2006г. – грузоотправителем указано ООО «Новосибпром» и надлежащий адрес данной организации.

При сопоставлении сведений о грузоотправителе в счет-фактуре № АТИ/к-12 от 30.05.2006г. с товарной накладной унифицированной формы ТОРГ-12 от 30.05.06г. (представленной заявителем) суд первой инстанции установил, что в данных документах изначально не имеется никаких противоречий -грузоотправителем указан продавец ( отметка «он же»). Исследовавшуюся в ходе проверки товарную накладную к счету-фактуре № АТИ/к-12 от 30.05.2006г. ни ответчик, ни третье лицо суду первой инстанции не представили, уважительных причин невозможности представления данного документа не привели и поэтому законность оспариваемого решения не доказали.

Налоговый орган, отказывая  в принятии налоговых вычетов в сумме 6 428 836, 59 руб., сослался на отсутствие выверки взаимных расчетов между контрагентами по состоянию на 01.05.06г., а также указал, что акт о проведении зачета является документом, заменяющим платежное поручение, либо приходной кассовый ордер (денежные финансовые документы), который в нарушение п.3 ст. 7 Федерального Закона РФ от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» не подписан главным бухгалтером, в связи с чем, считается недействительными и не должен приниматься к исполнению. Также ответчик сослался на отсутствие справки об инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 31.12.2005г., и осуществление операций по финансово-хозяйственной деятельности в проверяемом периоде  взаимозависимыми лицами.

Суд апелляционной инстанции соглашается в оценкой указанных доводов судом  первой инстанции, а именно с тем, что акт о зачете взаимных требований, которым стороны выразили согласие на прекращение обязательств, является сделкой, в связи с чем требование налогового органа об обязательном подписание его бухгалтером неправомерно.

Необходимость составления акта сверки к акту о взаимозачете необоснованна, так как речь идет о зачете требований лиц, участвующих в подписании акта зачета взаимных требований,   и   указанные   организации   в   лице   их   уполномоченных   представителей подписанием акта зачета от 31.05.06г. подтвердили наличие встречных непогашенных на момент зачета обязательств.

Поскольку Гражданский кодекс РФ не устанавливает каких-либо требований к оформлению взаимозачетов, хозяйствующие субъекты могут составить документ, подтверждающий проведение зачета взаимных требований, в любой форме с соблюдением вышеуказанных требований Федерального закона №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Согласно п.1 ст.2 Федерального закона от 22.07.2005г. №119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй НК РФ и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства РФ о налогах и сборах» по состоянию на 1 января 2006 года налогоплательщики налога на добавленную стоимость обязаны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей по состоянию на 31 декабря 2005 года включительно. По результатам инвентаризации определяются дебиторская задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации (передаче) которых признаются объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, и кредиторская задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 1 января 2006 года, в составе которой имеются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг) и имущественных прав и подлежащие налоговому вычету в соответствии с главой 21 НК РФ.

Налогоплательщики налога на добавленную стоимость, определяющие до вступления в силу настоящего Федерального закона момент определения налоговой базы как день оплаты, включают в налоговую базу денежные средства, поступившие до 1 января 2008 года в счет погашения задолженности, указанной в части 1 настоящей статьи (п.2 ст. 2 Федерального закона).

При этом Федеральная налоговая служба Письмом от 27.01.2006г. №ММ-6-03/85@ «О проведении инвентаризации в соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона» рекомендовала результаты инвентаризации оформить в виде справок и направить в налоговые органы по месту своего учета одновременно с декларацией за первый налоговый период 2006 года.

Между тем, как верно указано судом первой инстанции, данное письмо носит рекомендательный характер, в связи с чем, оформление и направление в налоговый орган справок о результатах инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 31.12.2005 года является правом налогоплательщика, а не обязанностью.

Кроме того, суд первой инстанции обоснованно посчитал необходимым принять в качестве допустимых и относимых доказательств по делу следующих документов, представленных налогоплательщиком  в судебное заседание: акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по состоянию на 01.01.2006 года, справка о дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 01.01.2006г., акт сверки расчетов   по договору купли-продажи материальных ценностей с ООО «ВСА» от 31.05.2006г., акт сверки расчетов по договору поставки с ООО «Аккумуляторные технологии» (ИНН 3808052661) от 01.05.2006г.

С учетом позиции Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 12.07.06г. №267-О, указав что, налоговый орган не сообщил налогоплательщику о выявленных ошибках в заполнении документов и противоречиях между сведениями, содержащихся в представленных документах, а также не