Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 26.11.2009 по делу n А10-3064/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина 100б

тел. [phone], тел./факс [phone]

E-mail: [email protected]   http://4aas.arbitr.ru 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                                         Дело № А10-3064/2009                                                                                                                                                                                                                                                                                                                        

«27» ноября 2009 года

Резолютивная часть постановления объявлена 24 ноября 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 27 ноября 2009 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ткаченко Э.В.,

судей Лешуковой Т.О., Никифорюк Е.О., 

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Дубук М.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Открытого акционерного общества «Бурятзолото» на не вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 1 сентября 2009 года по делу №А10-3064/2009 по заявлению Открытого акционерного общества «Бурятзолото» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Бурятия о признании незаконным в части решения от 29 апреля 2009 года № 47 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения   (суд первой инстанции: Пунцукова А.Т.),

при участии в судебном заседании:

от заявителя – не было,

от заинтересованного лица (налогового органа) – не было,  

установил:

Открытое акционерное общество «Бурятзолото» (далее - Общество, ОАО «Бурятзолото») обратилось в Арбитражный суд Республики Бурятия с требованием о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Бурятия (далее - инспекция, налоговый орган) от 29 апреля 2009 года № 47 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 630 718 руб.

Решением от 1 сентября 2009 года Арбитражного суда Республики Бурятия в удовлетворении заявленных требований отказано.  

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении требований, пришел к выводу о необоснованности заявления Обществом в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2007 года налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, относящихся к иным налоговым периодам, поскольку счета-фактуры фактически получены и зарегистрированы в журнале регистрации счетов-фактур за 2006 год и январь 2007 года, приобретенное оборудование оприходовано и принято на учет также в 2006 году и январе 2007 года. Суд первой инстанции указал, что налогоплательщик, обнаруживший факты неотражения (неполного отражения) сведений в ранее поданной декларации, вправе внести необходимые изменения и дополнения в декларацию того налогового периода, к которому относятся операции и выплаты по ним, применительно к правилам, содержащимся в статье 81 Налогового кодекса РФ. Обществом представлялись в инспекцию уточненные налоговые декларации за налоговые периоды 2006 года, однако необходимые изменения и дополнения по спорным налоговым вычетам не внесены.                 

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленного требования, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права.  

Заявитель апелляционной жалобы указывает, что положения статей 171, 173 и 176 Налогового кодекса РФ не содержат ограничений и не запрещают налогоплательщику воспользоваться принадлежащим ему правом на налоговый вычет в более поздний налоговый период, чем тот, в котором у него возникло такое право, с учетом того, что все условия на применение налогового вычета соблюдены.

По мнению заявителя, из налогового законодательства не вытекает обязанность налогоплательщика принять к вычету сумму налога на добавленную стоимость именно в том налоговом периоде, в котором ему был предъявлен соответствующий налог, следовательно, неотражение в налоговой декларации за указанный период соответствующих сумм налога к вычету не является налоговым нарушением, равно как не является ошибкой либо искажением.

В отзыве на апелляционную жалобу Инспекция ссылается на законность и обоснованность принятого по делу судебного акта, необоснованность доводов апелляционной жалобы, просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения. 

О месте и времени судебного заседания лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили, известив суд о возможности рассмотрения апелляционной жалобы в отсутствие своих представителей.

В соответствии с частью 2 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации неявка лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о месте и времени судебного заседания, не является препятствием для рассмотрения дела по существу.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на нее, проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, на основании решения заместителя руководителя от 22 августа 2008 года № 101 Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ОАО «Бурятзолото» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, земельного налога, единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, транспортного налога, водного налога, налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2007 по 31.12.2007, налога на доходы физических лиц, налога на добычу полезных ископаемых, регулярных платежей за пользование недрами за период с 01.01.2007 по 31.12.2007, соблюдения валютного законодательства за период с 01.01.2007 по 31.12.2007, по результатам которой составлен Акт от 20 февраля 2009 года № 5.  

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, возражений на акт и материалов дополнительных мероприятий налогового контроля заместителем руководителя Инспекции принято решение от 29 апреля 2009 года № 47 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, в виде штрафа в размере 13127 руб. за неполную уплату налога на прибыль.

Решением налоговой инспекции начислены пени по налогу на прибыль и единому социальному налогу в сумме 117674 руб., а также исчислены налоги (сборы) в общей сумме 2517357 руб., в том числе налог на добавленную стоимость за декабрь 2007 года в сумме 630718 руб., предложено уплатить недоимку в сумме 1451332 руб., уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость в сумме 8348 руб. за налоговый период январь 2007 года.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Управлением Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия решением по жалобе № 11-19/05112 от 17 июня 2009 года решение Инспекции от 29 апреля 2009 года № 47 изменено, резолютивная часть изложена в иной редакции.

С учетом изменений, внесенных решением УФНС России по Республике Бурятия, Обществу начислены пени в сумме 2455 руб., исчислены налоги (сборы) в сумме 1291394 руб., в том числе налог на добавленную стоимость за декабрь 2007 года в сумме 630718 руб., предложено уплатить недоимку в сумме 1036663 руб., а также уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость в сумме 8 348 руб. за налоговый период январь 2007 года.

Общество, не согласившись с решением налогового органа в части доначисления налога на добавленную стоимость за декабрь 2007 года в сумме 630718 руб., обратилось в суд с заявлением о признании его незаконным.

Судом первой инстанции в удовлетворении требований Общества отказано.

Суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции подлежащим отмене, апелляционную жалобу Общества подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.  

На основании статьи 143 Налогового кодекса РФ Общество в спорный период являлось плательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 4 статьи 166 Налогового кодекса РФ общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Согласно пункту 1 статьи 173 Налогового кодекса РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

При этом пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ предусмотрена возможность возмещения налогоплательщику положительной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по правилам статьи 166 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Условия и порядок возмещения налога на добавленную стоимость определены статьей 176 Налогового кодекса РФ.

Пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ, на установленные статьей 171 налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Налогового кодекса РФ, только суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктами 1, 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Таким образом, законодатель установил, что право на применение налогоплательщиком вычета (возмещения) входного налога на добавленную стоимость возникает только при наличии двух юридических фактов: 1) наличия счета-фактуры, оформленной в соответствии с требованиями, установленными статьей 169 Налогового кодекса РФ; 2) принятия товара (работ, услуг) на учет на основании соответствующих первичных документов.

Из материалов дела следует, что Обществом представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2007 года, в которой заявлен налог на добавленную стоимость, подлежащий вычету, в общей сумме 6 740 780 руб., в том числе, вычеты по строке 220 в сумме 1 919 248 руб., что соответствует книге покупок за декабрь 2007 года.

Из оспариваемого решения усматривается, что Обществом неправомерно включены в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2007 года налоговые вычеты по счетам-фактурам, полученным в предыдущие периоды 2006 года, январе 2007 года, на общую сумму 630718 руб., в том числе:

-№ 00000019 от 28.12.2006 на сумму 461030 руб., в том числе НДС 70326,61 руб.,

-№ 00000032 от 31.08.2006 на сумму 65702,4 руб., в том числе НДС 10022,4 руб.,

-№ 00000068 от 19.12.2006 на сумму 176100,24 руб., в том числе НДС 26862,75 руб.,

-№ 00000094 от 11.08.2006 на сумму 42895,8 руб., в том числе НДС 6543,43 руб.,

-№ 00000130 от 14.03.2006 на сумму 187125,26 руб., в том числе НДС 28544,53 руб.,

-№ 00000616 от 28.09.2006 на сумму 127710 руб., в том числе НДС 19481,19 руб.,

-№ 003219 от 16.11.2006 на сумму 138487,41 руб., в том числе НДС 21125,21 руб.,

-№ 026 от 09.06.2006 на сумму 67000 руб., в том числе НДС 10220,34 руб.,

-№ 028 от 20.06.2006 на сумму 142892,10 руб., в том числе НДС 21797,10 руб.,

-№ 00000135 от 30.08.2006 на сумму 68676 руб., в том числе НДС 10476 руб.,

-№ 1385 от 03.04.2006 на сумму 21540,16 руб., в том числе НДС 3285,79 руб.,

-№ 1882 от 27.04.2006 на сумму 118400 руб., в том числе НДС 18061,02 руб.,

-№ 00000163 от 15.12.2006 на сумму 53914,2 руб., в том числе НДС 8224,2 руб.,

-№ 00000017 от 22.06.2006 на сумму 162444,7 руб., в том числе НДС 24779,7 руб.,

-№ 20959 от 21.12.2006 на сумму 99658,08 руб., в том числе НДС 15202 руб.,

-№2266 от 03.08.2006 на сумму 439837,57 руб., в том числе НДС 67093,87 руб.,

-№ 23 от 13.02.2006 на сумму 18248,76 руб., в том числе НДС 2783,71 руб.,

-№ 4782   от 20.10.2006   на сумму 74958 руб., в том числе НДС 11434,27 руб.,

-№ Э0000005310 от 01.08.2006 на сумму 4450 руб., в том числе НДС 468,31 руб.,

-№ 57 от 25.05.2006 на сумму 36000 руб., в том числе НДС 5491,53