Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 06.12.2009 по делу n А19-1120/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка декларации по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2007 года, по результатам которой установлено необоснованное получение налогоплательщиком налоговой выгоды в связи с отсутствием реального движения товара от поставщиков - ООО «Эксклюзив» и ООО «Строми» к ООО «ВостТоргКом». Данные нарушения отражены в акте проверки от 05.05.2008 года №03-26/198, на основании которого принято решение от 11.06.2008 года №03-30/198 об отказе в возмещении (зачете) из федерального бюджета сумм налога на добавленную стоимость в размере 6498902 руб.

Не согласившись с решением инспекции, общество в апелляционном порядке обжаловало его в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 17.11.2008 года №26-16/27085-891 решение инспекции изменено, обществу отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 5480464 руб.

Заявитель, считая решение налогового органа в редакции решения УФНС необоснованным, обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его незаконным, указав, что налоговым органом не представлены доказательства опроса именно тех водителей, которые указаны в товарно-транспортных накладных. В налоговый орган представлены все документы, необходимые для получения налоговых вычетов, инспекцией не установлено отсутствия реальных операций между поставщиками и налогоплательщиком.

Суд первой инстанции при новом рассмотрении дела признал обоснованным применение обществом налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по взаимоотношениям налогоплательщика с ООО «Эксклюзив» и ООО «Строми».

Решение суда первой инстанции об удовлетворении заявленных требований подлежит отмене, исходя из следующего.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса РФ.

Вычеты сумм налога в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, и на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 7 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (п.3 ст.172, п.4 ст.176 Налогового кодекса РФ).

Порядок возврата сумм налога на добавленную стоимость установлен статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации и предусматривает, что разница, образовавшаяся в связи с превышением сумм налоговых вычетов над суммой налога по операциям, признаваемым объектами налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику путем зачета в счет иных налоговых обязательств или возврату налогоплательщику по его заявлению. Положения этой статьи находятся во взаимосвязи со статьями 171 и 172 Налогового кодекса РФ.

Пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на добавленную стоимость, если предъявленная к возмещению сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц. При этом как сведения, содержащиеся в счетах-фактурах, так и данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов.

Наличие соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, и отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 7 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговым органом не отрицается.

Оспариваемым решением в редакции решения УФНС подтверждена обоснованность применения налогоплательщиком налоговой ставки ноль процентов.

Правильность оформления счетов-фактур, товарных накладных, актов приема-передачи лесопродукции налоговым органом в апелляционной жалобе не оспаривается.

Из материалов проверки усматривается, что обществом в проверяемый период необоснованно применены вычеты налога на добавленную стоимость по операциям, связанным с приобретением лесопродукции у ООО «Эксклюзив» и ООО «Строми».

Обществом в подтверждение обоснованности налоговых вычетов с указанными контрагентами были представлены договоры купли-продажи лесопродукции, счета-фактуры, акты приема-передачи лесопродукции, товарно-транспортные накладные, товарные накладные.

Из материалов дела следует, что заявитель осуществлял экспортные поставки пиловочника хвойных пород в Китай через комиссионера - ООО «Компания ТБ» на основании договора комиссии от 14.05.2007 года №ТБ-2007-1. Согласно п.1.1. указанного договора ООО «Компания ТБ» по поручению ООО «ВостТоргКом» обязуется реализовать от своего имени по своим внешнеэкономическим контрактам лесопродукцию, принадлежащую ООО «ВостТоргКом», за его счет и за установленное комиссионное вознаграждение.

Налогоплательщик представил на налоговую проверку документы, ссылаясь на то, что реализованный на экспорт лесоматериал приобретен у поставщиков ООО «Эксклюзив» и ООО «Строми». При этом обществом заявлены налоговые вычеты в размере 6498902 руб., в том числе 2277226 руб. по счетам-фактурам, выставленным ООО «Строми», 3203238 руб. по счетам-фактурам, выставленным ООО «Эксклюзив». Спорным решением (в редакции решения Управления) заявителю отказано в возмещении НДС в размере 5480464 руб.

Во исполнение договора купли-продажи лесопродукции от 08.06.2007 года №1 поставщиком ООО «Эксклюзив» в адрес заявителя выставлены счета-фактуры №22 от 02.10.2007 года, №23 от 07.10.2007 года, №24 от 21.10.2007 года, №25 от 29.10.2007 года, №14 от 04.09.2007 года, №16 от 08.09.2007 года, №18 от 14.09.2007 года, №21 от 25.09.2007 года на общую сумму 20999002.16 руб., в том числе НДС 3203238 руб. Во исполнение договора купли-продажи от 05.09.2007 года №31-2 поставщиком ООО «Строми» в адрес заявителя выставлены счета-фактуры №25 от 10.10.2007 года, №27 от 14.10.2007 года, №29 от 17.10.2007 года, №31 от 24.10.2007 года на сумму 14928476,54 руб., в том числе НДС 2277226 руб.

Согласно условиям договоров купли-продажи лесопродукции от 08.06.2007 года №1, от 05.09.2007 года №31-2 (п.3.2.,3.4.) датой продажи товара считается дата подписания товарных накладных и актов приема-передачи, право собственности на товар переходит от продавца к заявителю с момента подписания актов приема-передачи.

Акты приема-передачи на проверку налогоплательщиком не представлены.

В соответствии с п.3.5. договоров доставка товара осуществляется силами продавцов ООО «Эксклюзив» и ООО «Строми».

Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-про-изводственных запасов, утвержденным Приказом МФ РФ от 28.12.2001 года № 119н, Инструкции МФ РФ № 156, Госбанка СССР № 30, ЦСУ СССР № 354/7, Минавтотранса РСФСР № 10/998 от 30.11.1983 года «О порядке расчетов за перевозку грузов автомобильным транспортом», Уставу железнодорожного транспорта Российской Федерации, постановлению Госкомстата Российской Федерации от 28.11.1997 года №78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте», согласно которому товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т) предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом, и, в частности, состоит из товарного раздела, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей. Таким образом, наличие ТТН, оформленной в соответствии с установленным порядком, является необходимым для оприходования товара и подтверждения реальной его перевозки условием.

Поскольку в выставленных поставщиками счетах-фактурах и товарных накладных общество указано в качестве грузополучателя, оно является участником правоотношений по перевозке товара и обязано представить товарно-транспортные накладные в подтверждение реальности получения товара от названных поставщиков.

Таким образом, учитывая, что при перевозке груза для оприходования товара необходимо наличие товарно-транспортной накладной, отсутствие последней является нарушением пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Между тем товарно-транспортные накладные, подтверждающие транспортировку лесопродукции от поставщиков заявителю, им не представлены.

В представленных товарно-транспортных накладных грузоотправителем указано ООО «ВостТоргКом», получателем – ООО «Компания ТБ»; ООО «Эксклюзив» и ООО «Строми» указаны в качестве грузоперевозчиков. Данные ТТН в силу содержащихся в них сведений о грузоотправителе, грузополучателе, грузоперевозчике могут подтверждать при условии достоверности сведений лишь транспортировку продукции от заявителя комиссионеру, но не от поставщиков заявителю.

Требованием от 31.03.2008 года №03-40/322 инспекция запросила у налогоплательщика следующие документы:

- товарно-транспортные документы (копии железнодорожных (иных) накладных), подтверждающие факт перевозки экспортируемого товара от поставщика до экспортера согласно условиям договора поставки (купли-продажи). В случае, если перевозка осуществлялась собственным транспортом предприятия, представить штатное расписание организации за соответствующий налоговый период, копии путевых листов. Если перевозка производилась арендованным транспортом, представить копии договоров, платежные документы, счета-фактуры, товарно-транспортные документы;

- пояснения руководителя организации о фактической схеме движения товаров от поставщика к покупателю (в случае отсутствия накладных на отпуск товаров, товарно-транспортных документов, подтверждающих факт реальной перевозки товаров, или несоответствия данных по графам «грузоотправитель» и «грузополучатель» в товарно-транспортных документах и счетах-фактурах).

Требование инспекции надлежащим образом налогоплательщиком не исполнено. Товарно-транспортные накладные, подтверждающие транспортировку лесопродукции от поставщиков заявителю, им не представлены. Также не представлены договоры аренды транспортных средств либо путевые листы.

В представленных ТТН (на транспортировку груза от ООО «ВосТоргКом» в адрес ООО «Компания ТБ») в качестве организации - собственника транспортных средств указаны ООО «Эксклюзив» и ООО «Строми». Вместе с тем, согласно представленным инспекцией документам, численность работников ООО «Эксклюзив» и ООО «Строми» составляет 1 человек, транспорт отсутствует.

Указанные контрагенты не могли выступать грузоотправителями и грузоперевозчиками в силу своего имущественного положения – отсутствия основных средств, транспорта, погрузо-разгрузочной техники, складских помещений, рабочей силы, следовательно, налогоплательщиком не мог быть получен товар по той схеме поставок, документы о которых представлены в подтверждение обоснованности налоговых вычетов по НДС.

Как следует из сопроводительного письма (вх. в инспекцию №14324 от 14 апреля 2008 года), общество представило инспекции пояснительную записку руководителя организации. Пояснительная записка в материалах дела отсутствует, обществом суду не представлена. Таким образом, у суда апелляционной инстанции на момент рассмотрения апелляционной жалобы инспекции отсутствуют пояснения общества о фактической схеме движения товаров от поставщика к покупателю. Из имеющихся транспортных документов какая-либо схема движения товаров не вытекает. Представленные суду акты приема-передачи лесопродукции не заменяют отсутствие ТТН от поставщиков к обществу и пояснений относительно такой схемы, поскольку подтверждают лишь переход права собственности на продукцию, кроме того, в них не указано место передачи товаров. Таким образом, из материалов дела, пояснений заявителя по делу невозможно установить фактическую схему движения товара от поставщиков заявителю; кто фактически является грузоотправителем и грузополучателем