Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 01.02.2010 по делу n А19-16527/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

при совершении хозяйственной операции и представляемых плательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов, а налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на добавленную стоимость на сумму вычетов, если она не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" установлено, что представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Исходя из правовой позиции по правомерности возмещения из бюджета сумм НДС, изложенной в Постановлении ВАС РФ от 13.12.2005г. № 10048/05, при решении вопроса о применении налоговых вычетов учитываются результаты встречных проверок налоговым органом достоверности, комплектности и непротиворечивости, представленных документов, проверки предприятий - поставщиков с целью установления факта выполнения безусловной обязанности поставщиков уплатить НДС в бюджет в денежной форме.

Согласно пункту 6 указанного постановления судам необходимо иметь в виду, что указанные в данном пункте обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 настоящего постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации общество является плательщиком налога на прибыль.

Согласно статье 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой в    целях    главы    25    Кодекса    признаются    полученные    доходы,    уменьшенные на величину произведенных расходов.

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, на общество возлагалась обязанность доказать обоснованность вычетов по НДС и расходов при исчислении налога на прибыль.

Как следует из материалов дела и правильно установлено судом первой инстанции, обществом при проведении налоговой проверки представлены документы, в том числе: книги покупок, счета-фактуры на общую сумму 1 369 812 руб. в т.ч. НДС в размере 208 955 руб., товарные накладные, акты на выполненные услуги, платежные документы, договор поставки от 12.07.2005г.

Оценивая представленные документы, суд первой инстанции правильно исходил из следующего. Согласно нормам статей 509 и 456 ГК РФ продавец товара обязан передать товар и одновременно обеспечить передачу относящихся к нему документов. Статьи 785 и 791 ГК РФ предусматривают,    что    перевозка,    погрузка    и    выгрузка    груза    осуществляется с   соблюдением   положений,   установленных   транспортными   уставами   и   кодексами и издаваемыми в соответствии с ними правилами, с составлением товарно-транспортной накладной.  Разделом  6  Общих  правил  перевозок  грузов  автомобильным  транспортом, утвержденных Минавтотрансом РСФСР 25.10.1974г. по согласованию с Госпланом РСФСР и Госарбитражем РСФСР регламентированы правила оформления перевозочных документов, согласно   которым   перевозка   грузов   товарного   характера   автотранспортом   должна   в обязательном порядке оформляться товарно-транспортными накладными.

Данные первичные документы, составляемые в момент совершения хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим лицам. осуществившим операции по отправке, перевозке и приему соответствующего груза непосредственно при их совершении. Следовательно, обязательные реквизиты к заполнению счета-фактуры, являющиеся документом налогового администрирования, должны заполняться на основе уже имеющихся первичных документов и отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждающиеся такими первичными документами. Ст. 513 ГК РФ предусмотрена обязанность покупателя проверить соответствие товаров сведениям, указанным в транспортных и сопроводительных документах, то есть на покупателя возложена обязанность истребовать от продавцов первичные документы, оформленные должным образом, которые позволят ему оприходовать полученные материальные ценности.

Между обществом (покупатель) и ООО «Сибагро» (продавец) заключен договор поставки от 12.07.2005г. (далее – договор поставки, т.1 л.д.63-65). По условиям договора поставки продавец обязуется передать покупателю щебень, цемент, песок природный  (п.1.1.). Поставка товара осуществляется самовывозом или услугами продавца согласно предварительной договоренности (п.3.1.). согласно п.3.3. договора поставки приемка товара осуществляется покупателем путем взвешивания в присутствии представителя со стороны покупателя. Как следует из п.2.2. и 3.4. договора поставки стороны составляют товарные или товарно-транспортные накладные.

В представленных счетах-фактурах на приобретение щебня, цемента, песка и автоуслуг, выставленных ООО «СибАгро», товарных накладных по форме ТОРГ-12, содержатся     адреса грузоотправителя (ООО «СибАгро»): г. Новосибирск, ул. Никитина, 13 и грузополучателя (ООО «Сарма-2000»): г. Иркутск, ул. Карла Либкнехта, 212-12. Документы от имени ООО «Сибагро» подписаны Лясковским Д.А.

Кроме того, в ходе проверки проведен осмотр по адресу: г.Иркутск, ул. Карла Либкнехта,212-12 (указан в счетах-фактурах и товарных накладных адресом грузополучателя – ООО «Сарма-2000»), в результате которого выявлено, что по данному адресу находится жилой дом, площадки для погрузки-разгрузки товара на данной территории нет.

Согласно Единой федеральной базе адрес: г. Новосибирска, ул. Никитина, 13 является адресом массовой регистрации, по нему зарегистрировано 65 организаций.

В ходе проведенных мероприятий налогового контроля (письмо от 19.04.2007 № 12-5.2 / 6529 дсп, от 01.10.2008 № 18-11.2 / 12359 дсп, от 13.12.2006 № 50/14654, от 01.09.2008 № 01-04/1/39439), установлено, что ООО "СибАгро" состоит на налоговом учете в ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска с 23.06.2004г. юридическим адресом ООО «Сибагро» является: Россия, г.Новосибирск, ул. Никитина, 13, являющимся адресом «массовой» регистрации. По результатам мероприятий налогового контроля установлено, что в проверяемом периоде ООО «Сибагро» по адресу государственной регистрации не находилось.

Имеется протокол осмотра, согласно которому по данному адресу расположен жилой дом (протокол осмотра от 06.12.2007, представленный ИФНС России по Октябрьскому району г.Новосибирска от 01.10.2008 № 18-11.2/12359 дсп). Кроме того, в материалы дела представлено письмо-ответ ООО «Севан-плюс» (т.2 л.д.25), в котором оно сообщает, что ООО «Севан-плюс» не заключало договор аренды с ООО «Сибагро» на нежилое помещение, принадлежащее ООО «Севан-плюс» на праве собственности по адресу: г.Новосибирск, ул.Никитина,13. к данному письму приложено свидетельство о государственной регистрации права (т.2 л.д.26). На основании данных доказательств общество в апелляционной жалобе делает вывод, что ненахождение ООО «Сибагро» по указанному адресу не подтверждено. Суд апелляционной инстанции отклоняет данный довод, так как из протокола осмотра (т.2 л.д.40) следует, что в результате осмотра установлено следующее: по адресу ул.Никитина,13 находится жилой дом с административными помещениями. Организация ООО «Сибагро» по данному адресу не обнаружена. Таким образом, представленные доказательства друг другу не противоречат: ООО «Севан-плюс» владеет только частью дома – нежилыми помещениями площадью 589,6кв.м, а в административных помещениях ООО «Сибагро» не обнаружено.

Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 9 месяцев 2005 года («нулевую»), за период с 2004г. по 9 мес. 2005г. представлялась «нулевая отчетность», начиная с годовой отчетности за 2005г. организация отчетности не представляет. Руководителем и учредителем является Лясковский Денис Александрович, кроме того, он заявлен руководителем и учредителем еще в 58 организациях. По информации, представленной сотрудниками МРО УНП ГУВД Иркутской области следует, что Лясковский Д.А., заявленный в ЕГРЮЛ в качестве учредителя и руководителя ООО "СибАгро", 06.08.2004 осужден Железнодорожным районным судом г.Новосибирска к лишению свободы на 3 года, употребляет наркотики.

Также в материалах дела имеется ответ ФБУ ГУВСИН России по Красноярскому краю (т.2 л.д.27), из которого следует, что Лясковский Д.А. освободился 03.08.2007г. по окончании срока уголовного наказания из ИК-31 г.Красноярска.

Таким образом, из материалов дела следует, что Лясковский Д.А. в период с 06.08.2004г. по 03.08.2007г. находился в местах лишения свободы, то есть своими собственными действиями деятельность ООО «Сибагро» осуществлять не мог, в том числе на территории Иркутской области.

Суд апелляционной инстанции учитывает следующее, в силу п.п. 1 и 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Согласно п.4 ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Таким образом, первичные документы составляются лицами, которые совершают данные хозяйственные операции непосредственно при их совершении, что является залогом достоверности внесенных в них сведений. На основании же первичных учетных документов составляются счета-фактуры.

Как следует из материалов дела, первичные учетные документы – товарные накладные и акты (т.1 л.д.135-143) – относятся к 2005 году и подписаны от имени ООО «Сибагро» Лясковским Д.А., который в данный период времени в связи с нахождением в местах лишения свободы в период с 06.08.2004г. по 03.08.2007г. присутствовать при совершении хозяйственных операций и, как следствие, свидетельствовать их результаты не мог. Таким образом, сведения, содержащиеся в первичных учетных документах общества, являются недостоверными. Следовательно, и составленные на их основе счета-фактуры содержат недостоверные сведения. На основании изложенного соответствующие доводы общества о возможности подписания документов самим Лясковским Д.А. отклоняются.

При анализе расчетного счета ООО «СибАгро», открытого в АКБ «Радиан» установлено, что перечисления по расчетному счету носят транзитный характер. Поступившие денежные средства, в течение 1-2 дней перечисляются на счета различных юридических лиц (основные их которых – ООО «Фарамант», ООО «Парис»), при этом назначение платежей в платежных документах свидетельствует о деятельности ООО «СибАгро» по реализации различных товаров (за ремонт катера, за ванны чугунные, за муку, за пиломатериал, за кирпич, за услуги по поиску клиентов, маркетинговые исследования, за автоуслуги, за бетон, за посуду, за топливо, за табачные изделия, и др). Всего с расчетного счета ООО «СибАгро» снято в кассу наличными денежными средствами 120 430 000 руб. Расчеты велись с момента открытия банковского счета (27.04.2005 года), до даты закрытия счета (31.05.2006 года) денежный оборот ООО «СибАгро» составил 463 154 260 руб. Руководителем и учредителем ООО «Фарамант» заявлена Кудрявцева Любовь Борисовна, которая заявлена руководителем и учредителем еще в 117 организациях. Руководителем, гл. бухгалтером и учредителем ООО «Парис» заявлен Титерин Николай Викторович, проживающий по адресу: г. Новосибирск, улица Плахотного,47. Титерин Николай Викторович является руководителем 61 организации. По расчетному счету ООО «Парис»         проведены     транзитные    денежные      потоки           объемом 1 235 699 155 руб. Таким образом, с расчетного счета ООО «СибАгро» не производились перечисление денежных средств на обеспечение деятельности самой организации: на выплату заработной платы работникам, за аренду помещения, основных средств, за оплату общехозяйственных нужд - ГСМ, аренду транспорта, приобретение запасных частей, за транспортно-экспедиционные услуги и т.п.

Перечисления по налогам в бюджет ООО «СибАгро» не производило, основных средств, готовой продукции, дебиторской задолженности общество согласно документов бухгалтерского    учета    нет. Филиалы,    представительства    в    городе    Иркутске не зарегистрированы.

В рамках действий по осуществлению налогового контроля направлен запрос в АКБ «Радиан» на предоставление копий карточки с образцами подписей и оттиском печати на право получения