Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 07.02.2010 по делу n А58-4082/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

утвержденным Постановлением Правительства РФ от 08.09.2006 года №554, Инструкции о порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом от 30.11.19993 года в редакции Постановления Госкомстата от 28.11. 1997 года №78. Представленные ТТН не содержат всех обязательных реквизитов, транспортный раздел не заполнен, отсутствуют масса груза, номер контейнера, маршрут следования, данные автомашины и т.д., следовательно, не могут считаться надлежаще оформленными и подтверждать понесенные расходы. Из содержания договоров транспортных экспедиций, актов выполненных работ (оказанных услуг) и расходных ордеров невозможно установить связь акта оказанных услуг с платежными документами и ТТН, за исключением фамилии лица, принявшего груз к перевозке.

Таким образом, по выводу инспекции, невозможно установить факт перевозки груза для самого предпринимателя или для сторонних организаций, действительность затрат предпринимателя, их экономическую оправданность.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, согласился с выводами налогового органа, подтвердив, что представленные документы не позволяют в достаточной мере определить экономическую обоснованность данных расходов, их относимость к осуществляемой налогоплательщиком предпринимательской деятельности.

Согласно статье 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 210 Кодекса).

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 235 Кодекса налогоплательщиками единого социального налога являются индивидуальные предприниматели.

Налоговая база налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением (пункт 3 статьи 237 Кодекса).

Согласно статье 221 «Профессиональные налоговые вычеты» Налогового Кодекса РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют индивидуальные предприниматели в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов – обоснованных и документально подтвержденных затрат, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком (ст.252 НК РФ), подразделяемых на внереализационные расходы и расходы, связанные с производством и реализацией, которые, в свою очередь, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы (ст.253 НК РФ).

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из решения налогового органа следует, что произведенные налогоплательщиком транспортные расходы документально им не подтверждены.

В обоснование понесенных расходов предприниматель представил в материалы дела договоры экспедиции, акты, товарно-транспортные накладные, авансовые отчеты, расходные кассовые ордеры, платежные поручения. Факт оплаты средств по договорам экспедиции налоговым органом не оспаривается.

По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза (ч.1 ст.801 ГК РФ).

Согласно пункту 1.1. заключенных договоров экспедитор обязался за вознаграждение от своего имени и за счет клиента (предпринимателя) выполнить или организовать выполнение следующих услуг, связанных с перевозкой грузов клиента автомобильным транспортом: проверка количества и состояния груза, транспортировка груза на склады, указанные клиентом, доставлять грузы клиента в пункт назначения и передавать их уполномоченному лицу клиента (п.2.2.4). Таким образом, договорами транспортной экспедиции предусматривалась также перевозка экспедиторами грузов предпринимателя.

Согласно п.2 ст.785 ГК РФ заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом).

В соответствии с Правилами транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 08.09.2006 года № 554, экспедиторскими документами являются:

поручение экспедитору (определяет перечень и условия оказания экспедитором клиенту транспортно-экспедиционных услуг в рамках договора транспортной экспедиции);

экспедиторская расписка (подтверждает факт получения экспедитором для перевозки груза от клиента либо от указанного им грузоотправителя);

складская расписка (подтверждает факт принятия экспедитором у клиента груза на складское хранение).

Предпринимателем указанные экспедиторские документы не представлены.

Согласно представленным товарно-транспортным накладным предприниматель является грузоотправителем и грузополучателем. В ТТН отсутствует «Транспортный раздел», в котором, в том числе, подлежат указанию: срок доставки груза, организация, автомобиль, государственный номерной знак, марка, заказчик (плательщик), водитель, удостоверение №, лицензионная карточка, вид перевозки, код, регистрационный №, серия, №, пункт погрузки, пункт разгрузки, маршрут, а также сведения о грузе: краткое наименование, с грузом следуют, вид, количество, способ упаковки, код, номер, класс, масса груза, документы и.т.д.

Истребованных инспекцией у предпринимателя документов, подтверждающих получение контейнеров по номерам и поставщикам, у него, согласно пояснениям его представителя, не имеется.

Оценка апелляционным судом по правилам статьи 71 АПК РФ представленных предпринимателем в подтверждение транспортных расходов документов позволяет сделать вывод об отсутствии взаимной связи между доказательствами предпринимателя, а, следовательно, и между спорными расходами и полученными предпринимателем доходами.

Поскольку представленные документы содержат неполные сведения (ТТН не содержат всех обязательных реквизитов, в частности, сведений о грузе; акты выполненных работ (оказанных услуг) также не содержат сведений о грузе (наименование, масса, назначение), а часть документов, подтверждающих выполнение договоров экспедиции, не представлена (поручение экспедитору, экспедиторская расписка, складская расписка), также не представлены документы, подтверждающие получение контейнеров по номерам и поставщикам, доверенности, следует признать, что произведенные предпринимателем спорные расходы невозможно соотнести с полученными им доходами, так как расходы должны быть непосредственно связаны с извлечением доходов. Из представленных документов такая непосредственная связь между доходами и расходами не усматривается, поскольку неизвестно, в отношении какого товара они произведены и реализован ли в данном налогом периоде товар, расходы по доставке которого отнесены в состав затрат.

Таким образом, довод предпринимателя об обоснованности затрат отклоняется апелляционным судом как не подтвержденный им в достаточной мере представлением необходимых документов, из содержания которых следовала бы экономическая обоснованность затрат, их связь с доходами и осуществляемой предпринимателем деятельностью.

Доводов о правомерности отнесения в состав затрат иных расходов заявителем в апелляционной жалобе не приведено.

Вывод суда о неправомерном отнесении в состав затрат сумм налога на доходы физических лиц является правильным и соответствует ст.221 НК РФ

Доводов о правомерности отнесения в состав затрат расходов за подключение к сети ОАО АК «Якутскэнерго» по услугам, не оказанным в налоговом периоде, предпринимателем не приведено и в суде первой инстанции.

Доводов по НДФЛ как с налогового агента предпринимателем при рассмотрении дела в судах первой и апелляционной инстанции не приведено.

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, доводы которой проверены в полном объеме, но не могут быть учтены как не влияющие на законность принятого по делу судебного акта. Оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции не имеется.

Вместе с тем апелляционный суд на основании статьи 333.40 НК РФ полагает необходимым возвратить индивидуальному предпринимателю Горкунову Игорю Евгеньевичу из Федерального бюджета излишне уплаченную им государственную пошлину в размере 850 руб. (уплачено по иску 2000 руб. + по жалобе 1000 руб.=3000 руб. минус 100 руб. госпошлины подлежало уплате по иску, минус 2000 руб. по двум заявлениям о принятии обеспечительных мер, минус 50 руб. по апелляционной жалобе).

Рассмотрев апелляционную жалобу на решение Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 03 ноября 2009 года по делу № А58-4082/09, арбитражный суд апелляционной инстанции на основании статей 258, 268-272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 03 ноября 2009 года по делу № А58-4082/09 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Возвратить индивидуальному предпринимателю Горкунову Игорю Евгеньевичу из Федерального бюджета излишне уплаченную им государственную пошлину в размере 850 руб., выдав справку.

Постановление апелляционного суда вступает в силу со дня его принятия.

Данное постановление может быть обжаловано в двухмесячный срок в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа.

Председательствующий                                                                   Т.О. Лешукова

Судьи                                                                                                  Э.В. Ткаченко

Е.О. Никифорюк