Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 16.02.2010 по делу n А78-4970/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина 100б

тел. [phone], тел./факс [phone]

E-mail: [email protected]   http://4aas.arbitr.ru 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                                      Дело №А78-4970/2009

«17» февраля 2010 года

Резолютивная часть постановления объявлена 10 февраля 2010 года

Полный текст постановления изготовлен 17 февраля 2010 года

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ткаченко Э.В.,

судей Лешуковой Т.О., Никифорюк Е.О.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Дубук М.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью «Азиатская инвестиционная компания» на решение Арбитражного суда Забайкальского края от 5 ноября 2009 года по делу № А78-4970/2009 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Азиатская инвестиционная компания» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Чите о признании недействительным решения №14-09-32 от 15 июня 2009 года

(суд первой инстанции: Сизикова С.М.) 

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Герасимович Е.В., представителя по доверенности от 19.02.2009,  

от налогового органа – Михайленко М.М., представителя по доверенности от 02.12.2009; Белоусовой Н.В., представителя по доверенности от 29.10.2009,   

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Азиатская инвестиционная компания» (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Забайкальского края с требованием к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Чите (далее - налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения № 14-09-32 от 15 июня 2009 года «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения». 

Решением Арбитражного суда Забайкальского края от 5 ноября 2009 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Суд первой инстанции признал правомерными выводы налогового органа о необоснованности включения Обществом в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль затрат по поставщикам ООО «Межрегионлес», ООО «Технокарт», ООО «Биквест», ООО «Сибстрой», указав на непредставление Обществом достоверных сведений о своей хозяйственной деятельности.  

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Общество обжаловало его в апелляционном порядке, просить решение суда первой инстанции отменить, заявленные требования удовлетворить.

По мнению заявителя апелляционной жалобы, представленные Обществом документы в подтверждение факта осуществления затрат на оплату стоимости товаров, приобретенных для осуществления основных видов деятельности, содержат все обязательные реквизиты, являются документальным подтверждением произведенных расходов.  

Установленные налоговой инспекцией в ходе проверки обстоятельства в отношении контрагентов Общества не могли быть известны Обществу, отсутствие организации по месту регистрации на момент проверки и непредставление налоговой и бухгалтерской отчетности не свидетельствует о невозможности бухгалтерского учета произведенных расходов. Наличие сведений о поставщиках в Едином государственном реестре юридических лиц подтверждает существование юридических лиц на момент совершения сделок, данные о месте нахождения поставщика, указанные в счетах-фактурах, соответствуют сведениям из государственного реестра. То обстоятельство, что представленные в подтверждение факта несения затрат контрольно-кассовые чеки отпечатаны на контрольно-кассовой технике, зарегистрированной на иных лиц, не могло быть известно Обществу.               

По сведениям Общества в ходе налоговой проверки контрагентами Общества - ООО «Технокарт» и ООО «Биквест» - по требованию налогового органа документы были представлены. О результатах дополнительных мероприятий по допросу руководителей поставщиков в решении Инспекции сведений не имеется.      

Обществом при заключении сделок проявлена должная осмотрительность, у поставщиков истребованы выписки из Единого государственного реестра юридических лиц. При этом налоговым органом не доказано, что Обществу было известно о нарушениях его контрагентами требований налогового законодательства, неуплате ими налогов.    

В отзыве на апелляционную жалобу Инспекция ссылается на законность и обоснованность принятого по делу судебного акта, необоснованность доводов апелляционной жалобы, просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представитель Общества доводы апелляционной жалобы поддержал в полном объеме.

Представители Инспекции в судебном заседании просили отказать в удовлетворении апелляционной жалобы по доводам, изложенным в отзыве.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, изучив материалы дела, дополнительно представленные доказательства, проанализировав доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России № 2 по г. Чите на основании решения заместителя руководителя инспекции №14-09-425 от 16.12.2008 проведена выездная налоговая проверка ООО «Азиатская инвестиционная компания» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: налога на прибыль, налога на имущество организаций, налога на добавленную стоимость, единого социального налога за период с 18.01.2006 по 31.12.2007, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2005 по 30.11.2008, по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 18.01.2006 по 31.12.2007, по результатам которой составлен Акт выездной налоговой проверки № 14-09-24дсп от 13 апреля 2009 года.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, возражений налогоплательщика на акт выездной налоговой проверки заместителем начальника Инспекции принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля №14-09-206 от 15.05.2009.  

Рассмотрев материалы выездной налоговой проверки с участием руководителя Общества заместителем руководителя Инспекции вынесено решение № 14-09-32 от 15 июня 2009 года о привлечении ООО «Азиатская инвестиционная компания» к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 240007 руб. Обществу начислены пени за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций в сумме 207740 руб., налога на доходы физических лиц в сумме 297 руб. 89 коп., а также предложено уплатить налог на прибыль организаций в сумме 1200037 руб., уменьшить убытки, исчисленные налогоплательщиком по данным налогового учета при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2006 год в сумме 193390 руб., за 2007 год в сумме 450707 руб.    

Не согласившись с указанным решением, Общество обратилось с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы России по Забайкальскому краю.

Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Забайкальскому краю № 2.13-20/296-юл/08374 от 24 июля 2009 года жалоба Общества оставлена без удовлетворения, решение Межрайонной ИФНС России № 2 по г. Чите № 14-09-32 от 15 июня 2009 года утверждено и вступило в силу с даты утверждения.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обжаловало его в судебном порядке.

Суд первой инстанции в удовлетворении заявленных Обществом требований отказал.

Суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции подлежащим оставлению без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, исходя из следующего.

Из содержания статей 45 и 52 Налогового кодекса РФ следует, что налогоплательщики самостоятельно исчисляют сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот и уплачивают налоги в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах.

На основании пункта 1 статьи 246 Налогового кодекса РФ Общество является плательщиком налога на прибыль организаций.

Согласно статье 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения налогом на прибыль для российских организаций признается прибыль, представляющая собой полученные налогоплательщиком доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

Расходами в соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. 

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 253 Налогового кодекса РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав).  

Как видно из решения Инспекции и установлено судом первой инстанции, оспариваемая заявителем сумма налога на прибыль в размере 1200037 руб. доначислена налоговым органом к уплате и Обществу предложено уменьшить убытки за 2006-2007 годы в связи с непринятием в расходы при определении налогооблагаемой базы расходов Общества на покупку лесоматериалов в 2006 году в сумме 324322 руб., в 2007 году в сумме 5 319 930 руб. у поставщиков: ООО «Межрегионлес» в сумме 4 336 522 руб. (2006 год - 324322 руб., 2007 год - 4012200 руб.); ООО Технокарт» - 508475 руб. (2007 год), ООО «Биквест» - 321190 руб. (2007 год), ООО «Сибстрой» - 478065 руб. (2007 год).

Основанием для непринятия налоговым органом расходов послужило то обстоятельство, что налогоплательщиком не подтверждена реальность осуществления сделок со спорными поставщиками, представленные в подтверждение расходов первичные документы содержат противоречивые и недостоверные сведения.  

Суд первой инстанции правомерно посчитал данные выводы налогового органа обоснованными.  

В подтверждение факта несения спорных расходов Обществом представлены договоры купли - продажи леса с поставщиками, счета-фактуры, выставленные указанными поставщиками, товарные накладные ТОРГ-12, акты сверки взаимных расчетов, складские накладные, чеки контрольно-кассовой техники, квитанции к приходному кассовому ордеру.

Как установлено налоговым органом и подтверждается представленными в материалы дела документами, во всех счетах-фактурах и товарных накладных, выставленных поставщиками, ООО «Азиатская инвестиционная компания» указано в качестве грузополучателя реализуемого товара, то есть Общество является участником правоотношений по перевозке товара, в связи с чем, обязано представить товаросопроводительные документы в подтверждение реальности получения товара от грузоотправителей.

В силу статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и пунктов 12 и 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должна содержать установленные законом обязательные реквизиты.

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, первичными документами должны оформляться все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) материально-производственных запасов. При этом установлено, что формы первичных документов утверждаются Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации (унифицированные формы первичной учетной документации) и соответствующими министерствами и иными организациями федеральной исполнительной власти (отраслевые формы).

Согласно пунктам 2, 6 Инструкции Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, ЦСУ СССР № 354/7, Минавтотранса РСФСР № 10/998 от 30.11.1983 «О порядке расчетов за перевозку грузов автомобильным транспортом» перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной утвержденной формы № 1-Т. Предприятия, организации и учреждения, осуществляющие перевозку грузов для нужд своего производства на собственных и арендуемых автомобилях, также обязаны оформлять товарно-транспортные накладные формы № 1-Т.

Товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

На основании постановления Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» товарная накладная формы № ТОРГ-12 применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Таким образом, наличие товарно-транспортной накладной, оформленной в соответствии с установленным порядком, является необходимым для оприходования товара и подтверждения реальной его перевозки условием.