Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 02.03.2010 по делу n А78-6251/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина, 100б

тел. [phone], тел./факс [phone]

Е-mail: [email protected]  http://4aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                                    Дело №А78-6251/2009

«03» марта 2010 года                                                                                                          

Резолютивная часть постановления объявлена  25 февраля 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен     03 марта 2010 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Никифорюк Е.О.,

судей: Лешуковой Т.О., Ткаченко Э.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Григорьевым Д.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу заинтересованного лица по делу Межрайонной инспекции ФНС России №2 по г.Чите на Решение Арбитражного суда Забайкальского края от 18 декабря 2009г., принятое по делу № А78-6251/2009 по заявлению  Общества с ограниченной ответственностью «С.Н.К» к Межрайонной инспекции ФНС России №2 по г.Чите о признании недействительным решения №18-09/50 от 02.07.2009г.,

(суд первой инстанции - Б.В.Цыцыков),

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Давыдова Л.И. (доверенность от 10.01.2010г. №5);

от заинтересованного лица: Шкарупа  Т.Г. (доверенность от 03.11.2009г. №05-19/);

Цуленкова Е.А. (доверенность от 11.01.2009г. №05).

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «С.Н.К.» (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Забайкальского края к Межрайонной инспекции ФНС России №2 по г.Чите (далее - налоговый орган) с заявлением, с уточненным в порядке ст.49 АПК РФ, о признании недействительным решения №18-09/50 от 02.07.2009г., в части: привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС за 1, 2,  3 кварталы 2008 года, в сумме 10 876 289,60 рублей; начисления пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 14 608 601,29 рублей; предложения уплатить недоимку по НДС за 1, 2, 3 кварталы 2008 года, в общей сумме 54 381 448 рублей.

Решением от 18 декабря 2009г. и дополнительным решением от 25 декабря 2009г. Арбитражный суд Забайкальского края заявленные требования удовлетворил. В обоснование суд указал, что в подтверждение права на получение вычетов, налогоплательщиком были представлены грузовые таможенные декларации и международные дорожные грузовые накладные, являющиеся при импорте товаров первичными документами, на основании которого осуществляется принятие товаров на учет. В подтверждение принятия на учет товара представлены акты, книга покупок, главные книги и реестры оприходования товаров. Оплата НДС при ввозе товара подтверждена платежными поручениями и актом выверки авансовых платежей по состоянию на 3 1.12.2008 года. Указанные документы были заявителем представлены на выездную налоговую проверку и доказывают его право на применение вычетов по НДС в суммах, заявленных в налоговых декларациях за проверяемый период.  Налоговым органом при исчислении НДС с авансовых платежей не приняты во внимание документы, подтверждающие отгрузку товара в счет авансовых платежей в другом налоговом периоде, что дает основание на отнесение на вычеты ранее исчисленного налога и не приняты во внимание возвраты денежных средств покупателям. Ссылок на первичные документы в обжалуемом решении нет.

Не согласившись с указанным решением, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит  решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований общества. Считает, что действия общества не могут рассматриваться как имеющие разумную деловую цель и соответствующие обычному хозяйственному риску, свойственному направленной на систематическое извлечение прибыли предпринимательской деятельности, не имеют экономического смысла и предприняты с единственной целью создания видимости хозяйственных операций для обоснования возмещения обществом суммы налога на добавленную стоимость.

На апелляционную жалобу поступил отзыв общества, в котором оно просит отказать в удовлетворении апелляционной жалобы. Считает, что обществом в полном объеме был уплачен НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации. Все необходимые документы для получения вычета были представлены обществом. Расчет НДС по авансовым платежам, полученными в счет предстоящей поставки товаров, произведен налоговым органом без учета последующей поставки, зачетов и возвратов денежных средств покупателям товаров. Просит проверить вывод суда первой инстанции в части подтверждения материалами дела правонарушения по исчислению авансовых платежей.

18 февраля 2010г. в судебном заседании суда апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьей 163 АПК РФ, объявлялся перерыв до 25 февраля 2010г.  до 15 часов 00 минут с целью ознакомления участников процесса с материалами дела, о чем сделано публичное извещение.

Представитель налогового органа в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы. Просит решение суда первой инстанции отменить, апелляционную жалобу удовлетворить.

Представитель Общества в судебном заседании дала пояснения согласно представленного отзыва. Просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Общество с ограниченной ответственностью «С.Н.К.»  зарегистрировано в качестве юридического лица Межрайонной ИФНС России №2 по г.Чите за основным государственным регистрационным номером (ОГРН) 1027501151930, что подтверждается свидетельством серия 75 №001806523 (т.1 л.д.22), свидетельством о постановке на учет Российской организации в налоговом органе серия №75 №001997133 (т.1 л.д.23). Директором общества является  Бицура Юлия Владимировна, что подтверждается выпиской из ЕГРЮЛ по состоянию на 19.07.2006г. (т.1 л.д.24-28).

На основании решения №18-09/46 от 04 февраля 2009г., полученного доверенным лицом Давыдовой Л.И. в тот же день, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в том числе по налогу на добавленную стоимость (НДС) за период с 01.01.2008г. по 30.09.2008г.

03 апреля 2009г. налоговым органом составлена справка о проведенной выездной налоговой проверке (т.46 л.д.78-79), которая вручена доверенному лицу Давыдовой Л.И., действующей на основании доверенности от 11.01.2007г. (т.46 л.д.38),  в тот же день.

01 июня 2009г. налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки составлен акт №18-09/44 ДСП (далее – Акт проверки, т.46 л.д.39-56), который вручен доверенному лицу Давыдовой Л.И.  02.06.2009г.

01 июня 2009г. налоговым органом в адрес общества направлено уведомление №18-09/88 (т.1 л.д.100, т.46 л.д.37) о рассмотрении материалов выездной налоговой проверки, назначенное на 24 июня 2009г. в 12 часов, которое получено Давыдовой Л.И. 02 июня 2009г.

24 июня 2009г. решением №18-09/09 (т.46 л.д.36) рассмотрение материалов налоговой проверки  отложено на 02 июля 2009г. на 12 часов, которое вручено доверенному лицу Давыдовой Л.И. 29 июня 2009г.

02 июля 2009г. налоговым органом в отсутствие представителя общества по результатам рассмотрения материалов проверки вынесено решение №18-09/50ДСП  «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (далее – Решение, т.1 л.д.29-40, т.46 л.д.2а-12), полученное главным бухгалтером  09.07.209г. (т.1 л.д.40, т.46 л.д.12).

Не согласившись  с решением налогового органа, общество обжаловало его в вышестоящий налоговый орган в апелляционном порядке. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю №2.13-20/349-кл/09356 от 27.08.2009г. (т.1 л.д.64-67) Решение налогового органа оставлено без изменения, апелляционная жалоба без удовлетворения.

Не согласившись с  Решением налогового органа в части, касающейся НДС, общество обратилось в Арбитражный суд Забайкальского края.

Суд первой инстанции заявленные требования удовлетворил.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и отзыва, заслушав пояснения сторон в судебном заседании, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для изменения или отмены решения суда первой инстанции по следующим мотивам.

В соответствии с п.4 ст.200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с п.5 ст.200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что существенных нарушений порядка проведения проверки, рассмотрения ее материалов и вынесения решения, влекущих признание решения налогового органа недействительным, налоговым органом допущено не было. Действия совершались уполномоченными субъектами. Право налогоплательщика на участие в рассмотрении материалов налоговой проверки и представление возражений нарушено не было. Досудебный порядок урегулирования спора обществом соблюден.

Рассматривая дело, суд первой инстанции правильно исходил из следующий нормативных положений.

Согласно ст. 143 НК РФ заявитель является плательщиком НДС.

Исходя из деятельности, которой занимается заявитель и в силу подпунктов 1 и 4 п.1 ст. 146 Кодекса объектом налогообложения у заявителя является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации и ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Согласно ст. 153 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

В силу статьи 154 Кодекса налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

Также согласно п.1 ст. 167 Кодекса моментом определения налоговой базы, является наиболее ранняя из следующих дат:

1)  день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Согласно п.2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении товаров (работ, услуг), которые приобретены для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи 170 НК РФ.

На основании ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В силу пункта 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 ст.171 НК РФ.

При этом, фактически уплаченные налогоплательщиком суммы налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежат вычетам только после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав при наличии соответствующих первичных документов.

Из указанных норм следует, что условиями применения налогового вычета по НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации являются приобретение товаров (работ, услуг) для целей, определенных статьей 171 Кодекса, оплата данных товаров с учетом налога и принятие на учет этих товаров.

Как следует из Акта проверки и Решения налогового