Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 23.03.2010 по делу n А19-23242/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

в подтверждение финансово-хозяйственных отношений документов, содержащих недостоверные сведения, а также в связи с установлением Инспекцией в ходе проверки ряда иных обстоятельств, свидетельствующих о нереальности хозяйственных операций с вышеназванным поставщиком.

По мнению суда апелляционной инстанции, выводы суда первой инстанции, посчитавшего выводы налогового органа обоснованными, являются правильными, основанными на имеющихся в материалах дела доказательствах.

Согласно части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

На основании статьи 246 Налогового Кодекса РФ Общество является плательщиком налога на прибыль.

Согласно статье  247  Налогового  кодекса РФ объектом  налогообложения  по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских  организаций   признаются   полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В пункте 1 статьи 252 Кодекса установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно статье 143 Налогового кодекса РФ Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на добавленную стоимость, если предъявленная к возмещению сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные законом обязательные реквизиты.

При этом как сведения, содержащиеся в счетах-фактурах, так и данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов.

Как следует из пояснений представителя Общества в суде первой инстанции и представленных им  документов,  товар (автомобили) приобретен заявителем у поставщика - ООО «Мегатон». Затраты, осуще­ствленные в рамках договоров купли-продажи с указанным поставщиком (суммы, начисленных амортизационных отчислений), налогоплательщик признал в качестве расхо­дов по налогу на прибыль организаций, а также применил налоговые вычеты по НДС, уплаченному в со­ставе цены за товар, приобретенный у данного поставщика.

Для подтверждения права на применение налоговых вычетов по НДС, уплаченных поставщикам в оспариваемой сумме, а также правомерного уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль, заявитель представил в налоговый орган, а также суду, первичные и иные документы, в том числе: договоры купли-продажи, заключенные с ООО «Мегатон», счета-фактуры, выставленные в его адрес данным поставщиком, товарные накладные, акты приема-передачи, приказы о постановке автомобилей на учет, свидетельства о регистрации транспортных средств).

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, ООО «БАК» заключены договоры купли-продажи от 27.01.2006 № 116, от 27.01.2006 № 117, от 01.08.2006 № 171, от 11.10.2006 № 171 с ООО «Мегатон», согласно которым ООО «Мегатон» (Продавец) обязуется передать в собственность ООО «БАК» (Покупатель), а Покупатель принимает и оплачивает транспортные средства. В соответствии с пунктом 3 указанных договоров Продавец обязуется передать автотранспортное средство, указанное в пункте 1 договоров, в течение 2 дней со дня поступления 100% стоимости товара Продавцу. Согласно пункту 4 договоров Продавец поставляет Покупателю транспортные средства на условиях самовывоза.

В адрес Общества ООО «Мегатон» выставлены счета-фактуры: № 00000004 от 27.01.2006, № 00000005 от 31.01.2006, № 341 от 24.08.2006, № 344 от 16.10.2006, оплата произведена платежными поручениями на расчетный счет ООО «Мегатонн», в подтверждение факта передачи товара обществом представлены товарные накладные № 2 от 27.01.2006, № 3 от 31.01.2006, № 405 от 24.08.2006, № 408 от 16.10.2006, акты приема-передачи техники. Счета-фактуры и товарные накладные подписаны за руководителя и главного бухгалтера, директором - Кузьмуком Г.М. Согласно счетам-фактурам и товарным накладным продавцом (поставщиком) товара и грузоотправителем является ООО «Мегатон», адрес: 664051, г. Иркутск, ул. Якова Зверева, 52.

Согласно указанным договорам купли-продажи право собственности на товар (автомобили) переходит от ООО «Мегатон» к ООО «БАК» с момента приемки товара ООО «БАК» и подписания сторонами двустороннего акта приемки-передачи. Таким образом, согласно представленных заявителем документов (счетов-фактур, товарных накладных, актов приема-передачи) право собственности на автомобили у ООО «БАК» возникло соответственно 27.01.2006, 01.08.2006 и 11.10.2006.

Пунктом 3 статьи 15 Федерального закона от 10.12.1995 № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения» установлено, что допуск транспортных средств, предназначенных для участия в дорожном движении на территории Российской Федерации, за исключением транспортных средств, участвующих в международном движении или ввозимых на территорию Российской Федерации на срок не более шести месяцев, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации путем регистрации транспортных средств и выдачи соответствующих документов.

Из пункта 3 Постановления Правительства РФ от 12.08.1994 № 938 «О государственной регистрации автотранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации» следует, что собственники транспортных средств либо лица, от имени собственников владеющие, пользующиеся или распоряжающиеся на законных основаниях транспортными средствами, обязаны в установленном порядке зарегистрировать их.

По смыслу указанных норм материального права регистрация транспортных средств как объектов движимого имущества устанавливается не в целях регистрации (возникновения, изменения, прекращения) вещных прав владельцев на них, а для допуска транспортных средств к участию в дорожном движении и осуществления технического учета транспортных средств на территории Российской Федерации. К регистрационным документам относятся свидетельства о регистрации транспортных средств или технические паспорта (технические талоны) транспортных средств, если не произведена их замена в порядке, установленном нормативными правовыми актами МВД России.

Помимо документов, дающих право на участие транспортных средств в дорожном движении, действующими нормативными актами предусмотрено оформление паспортов транспортных средств. Как указано в постановлении Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 18.05.1993 № 477 «О введении паспортов транспортных средств» паспорт транспортного средства представляет собой документ, действующий на всей территории России. На основании паспорта транспортного средства осуществляется его последующая регистрация и допуск к эксплуатации и участию в дорожном движении.

Согласно Положению о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств, утвержденному совместным приказом Министерства внутренних дел Российской Федерации, Министерства промышленности и энергетики Российской Федерации и Министерства энергетического развития и торговли Российской Федерации от 23.06.2005 № 496/192/134, паспорта транспортных средств предназначены для упорядочения допуска транспортных средств к участию в дорожном движении, усиления борьбы с их хищениями и другими правонарушениями на автомобильном транспорте, а также повышения эффективности контроля за уплатой таможенных платежей при ввозе транспортных средств в Российскую Федерацию.

Паспорта выдаются собственникам транспортных средств либо лицам, от имени собственников владеющим, пользующимся и (или) распоряжающимся транспортными средствами на законных основаниях, таможенными органами Федеральной таможенной службы или подразделениями Госавтоинспекции в порядке, установленном названным Положением.

При изменении собственников транспортных средств в паспортах делаются соответствующие записи с соблюдением требований, предусмотренных разделом II вышеназванного Положения, которые передаются новым собственникам или владельцам.

В пункте 50.2 Положения предусмотрено, что при совершении в установленном порядке сделок, направленных на отчуждение и приобретение права собственности на транспортные средства, в соответствующих строках паспорта указываются данные нового собственника, который приобрел право собственности на транспортное средство; число, месяц и год совершения сделки; наименование документа, подтверждающего право собственности на транспортное средство, его номер (если имеется) и дата составления. При этом должны быть проставлены подпись прежнего собственника транспортного средства и подпись нового собственника. В случаях, когда сделки, направленные на отчуждение и приобретение права собственности на транспортные средства, совершались с участием юридических лиц или предпринимателей, являющихся продавцами и (или) покупателями транспортных средств, заполненные строки заверяются оттисками их печатей.

Судом первой инстанции установлено, что из копий паспортов транспортных средств (ПТС), карточек учета транспортных средств, следует, что первоначальным собственником автомобиля ISUZU FORWARD № двигателя 6НН1-218242 являлась Старцева Татьяна Ивановна. Впоследствии указанным собственником 12.10.2006 данный автомобиль был реализован в собственность ООО «БАК» согласно справки/счет от 12.10.2006 № 38МР 202923. В ПТС, выданных Находкинской таможней на автомобили ISUZU ELF № двигателя 4HF1 337003 – 25.09.2004 и ISUZU ELF № двигателя 4HF1 308614 – 11.02.2006, ООО «БАК» указан как первоначальный собственник транспортных средств. В отношении автомобиля HINO PROFIA № двигателя F21C A10255 установлено, что первичная регистрация данного автомобиля в МРЭО ГИБДД г. Ангарска произведена 23.08.2006, зарегистрировано транспортное средство на ООО «БАК».

Данные документы (ПТС) не содержат сведений о регистрации  транспортных средств на ООО «Мегатон», а также о том, что ООО «Мегатон» когда-либо  являлось собственником данных автомобилей и затем реализовало их ООО «БАК». Впоследствии по договорам купли-продажи заявитель реализовал указанные автотранспортные средства ООО «Каравай».

Кроме того, паспорт транспортного средства на ИСУДЗУ ЭЛЬФ № двигателя 4HF1 337003 выдан на имя ООО «БАК» Находкинской таможней 25.09.2004, то есть более ранней датой чем был получен данный автомобиль от ООО «Мегатон» по договору купли-продажи (27.01.2006), следовательно, на момент перехода права собственности по договору, Общество уже являлось собственником данного транспортного средства. Также в ПТС № 25 ТТ 185902, выданном на автомобиль с № двигателя 6НН1-218242, указан  ISUZU FORWARD, тогда как согласно договора и акта приемки-передачи с указанными данными ООО «Мегатон» был реализован ISUZU ELF, то есть другая марка автомобиля.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно посчитал, что спорные транспортные средства приобретены  Обществом не у поставщика – ООО «Мегатон», в  связи с чем пришел к правильному выводу о нереальности совершения операций по реализации автомобилей ООО «БАК» именно поставщиком ООО «Мегатон» и недостоверности документов, представленных налогоплательщиком в подтверждение права на налоговый вычет и понесенных расходов.

Вышеуказанные обстоятельства заявителем в ходе судебного разбирательства в суде первой инстанции документально не опровергнуты, не приведено доводов по данным обстоятельствам и в апелляционной жалобе. 

В соответствии с пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения