Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 10.05.2010 по делу n А78-3493/2009. Постановление суда апелляционной инстанции по существу спора,Иск удовлетворить полностью

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина 100б

тел. [phone], тел./факс [phone]

Е-mail: [email protected]   http://4aas.arbitr.ru 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е    

г. Чита

Дело №А78-3493/2009

11 мая 2010 года

Резолютивная часть постановления объявлена 6 мая 2010 года

Полный текст постановления изготовлен 11 мая 2010 года

Четвёртый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Куклина О.А.,

судей Ошировой Л.В. и Даровских К.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Шагиновой М.А., рассмотрев в открытом судебном заседании иск общества с ограниченной ответственностью «Трио» к обществу с ограниченной ответственностью «ТрансЛес» о взыскании 687 496,27 руб., третье лицо -  Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №2 по г.Чите (суд первой инстанции: судья Олейник В.Ф.),

при участии в судебном заседании:

от Федеральной налоговой службы – Тучковой А.Д., представителя по доверенности от 11.01.2010,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Трио» обратилось в Арбитражный суд Забайкальского края с исковым заявлением о взыскании с открытого акционерного общества «Российские железные дороги» 28 361,76 руб., составляющих излишне выставленный ответчиком по счетам-фактурам налог на добавленную стоимость.

Ходатайством от 6.07.2009 истец уточнил ответчика, просил считать ответчиком по делу – общество с ограниченной ответственностью «ТрансЛес».

Решением Арбитражного суда Забайкальского края от 28 октября 2010 года в удовлетворении исковых требований отказано.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №2 по г.Чите в порядке статьи 42 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, полагая, что данным судебным актом нарушены ее права и законные интересы, обратилась в суд с апелляционной жалобой на решение Арбитражного суда Забайкальского края от 28 октября 2009 года, которой просила его отменить и принять по делу новый судебный акт. По мнению заявителя апелляционной жалобы, услуги ООО «Транслес» по предоставлению подвижного состава для перевозки груза в режиме экспорта относятся к единому комплексу транспортно-экспедиционных и перевозочных услуг, в связи с чем, ООО «Транслес» было не вправе при оформлении счетов-фактур применять ставку налога на добавленную стоимость в размере 18%.

Определением от 23 апреля 2010 года Четвёртый арбитражный апелляционный суд приступил к рассмотрению иска общества с ограниченной ответственностью «Трио» к обществу с ограниченной ответственностью «Транслес» по правилам, установленным для рассмотрения дел судом первой инстанции. К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №2 по г.Чите.

Стороны в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного заседания уведомлены надлежащим образом.

Руководствуясь пунктом 3 статьи 156, пунктом 1 статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд считает возможным рассмотреть иск в отсутствие представителей участвующих в деле лиц, надлежащим образом извещённых о времени и месте судебного заседания.

Изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Требования истца заявлены на основании статей 1102 Гражданского кодекса Российской Федерации, статей 164, 168 и 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

22.10.2009 истец представил в суд уточнение исковых требований (т.2 л.10-13), просил взыскать с ответчика 623 581,01 руб., составляющих сумму излишне выставленного ответчиком по счетам-фактурам налога на добавленную стоимость.

Суд апелляционной инстанции в порядке части 1 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации принимает увеличение исковых требований.

В обоснование исковых требований истец, с учётом уточнения от 22.10.2009, пояснил, что во исполнение условий договора №В-07/0020 от 27.08.2007 во втором квартале 2008 года ответчик оказывал истцу услуги по обеспечению транспортными средствами (специализированными платформами). Истец производил периодическое временное декларирование товаров по временным периодическим грузовым таможенным декларациям в таможенном режиме экспорта, после пересечения товаров таможенной границы – полное периодическое декларирование. После оказания услуг ответчиком выставлялись счета-фактуры за каждый месяц и подписывался акт сдачи-приёмки оказанных услуг с указанием количества, номеров вагонов и стоимости оказанных услуг.

По результатам проведённой налоговой проверки налоговым органом было вынесено решение №19-22/10603978 от 11.01.2009 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Согласно данному решению налоговым органом не приняты суммы налога на добавленную стоимость, выставленные по счетам-фактурам ООО «Транслес»: №00000240 от 31.01.2008 на сумму 1 024 300 руб., в том числе НДС - 156 249,15 руб.; №00000542 от 29.02.2008 на сумму 2 098 320 руб., в том числе НДС - 320 082,71 руб.; №00001170 от 30.04.2008 на сумму 1 024 300 руб., в том числе НДС 156 249,15 руб.

Истец считает, что поскольку услуги транспортировки товара были оказаны ООО «Транслес» после помещения товара под таможенный режим экспорта, то выставление счетов-фактур с указанием суммы НДС по налоговой ставке 18% неправомерно.

В подтверждение заявленных требований истец представил в материалы дела счета-фактуры, платёжные поручения, акты оказанных услуг, грузовые таможенные декларации, дубликаты железнодорожных накладных, а также договор возмездного оказания услуг №В-07/0020 от 27.08.2007.

Из пояснений истца следует, что суммы, которые он расценивает как неосновательное обогащение, были перечислены им ответчику в качестве НДС по  счетам-фактурам №00000240 от 31.01.2008, №00000542 от 29.02.2008, №00001170 от 30.04.2008 на сумму 1 024 300 руб., в том числе НДС 156 249,15 руб., выставленным на оплату услуг по договору №В-07/0020 от 27.08.2007. Всего по указанным счетам-фактурам был выставлен налог на добавленную стоимость в размере 18% на сумму 632 581,01 руб.

Решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по г.Чите №19-22/10600562 от 11.01.2009 ООО «Трио» было частично отказано в возмещении суммы налога на добавленную стоимость на общую сумму 1 576 687 руб., в том числе налога на добавленную стоимость в сумме 687 496,27 руб. по счетам-фактурам №240 от 31.01.2008, №542 от 29.02.2008, №1170 от 30.04.2008, выставленным ООО «ТрансЛес».

При этом налоговый орган в решении указал, что вышеперечисленные счета-фактуры предъявлены при осуществлении работ (услуг) по транспортировке, перевозке экспортируемых товаров, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числе по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, налогообложение которых в соответствии с подпунктами 2 и 9 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации производится по ставке 0 процентов. Данные счета-фактуры не соответствуют требованиям подпунктов 10 и 11 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, так как применена налоговая ставка 18%, не соответствующая размеру налоговой ставки, установленной подпунктами 2 и 9 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации. Данные счета-фактуры выписаны после даты помещения товара под таможенный режим экспорта, то есть сначала товар размещён под таможенный режим экспорта, а после поставлялись вагоны и выписывался счёт-фактура.

По условиям договора №В-07/0020 от 27.08.2007 ООО «Транслес» обязалось за вознаграждение по заданию ООО «Трио» выполнить или организовать выполнение услуг, связанных с обеспечением заказчика транспортными средствами (специализированными платформами), принадлежащими исполнителю на праве собственности, аренды или ином законном основании.

Приложением №1 к договору №В-07/0020 от 27.08.2007 стороны согласовали направления курсирования и размеры ставок исполнителя за обеспечение вагонами по направлениям: станция отправления Могзон – станция назначения Забайкальск, ставка исполнителя - 20 486 руб./ваг, с учётом НДС -18%.

Согласно пункту 4 приложения к договору расчёты производятся в порядке 100% предоплаты услуг исполнителя на основании счетов исполнителя в течение пяти банковских дней.

Из материалов дела следует, что отгрузка товаров производилась истцом по контрактам на поставку лесоматериалов, получателем товара согласно представленным истцом товарным накладным является Манчжурская ТЭК с ОО «Дун Шэн», расположенная в КНР г.Маньчжурия. Ответчик оказывал истцу услуги, связанные с транспортировкой данного товара, а именно услуги по обеспечению истца транспортными средствами (специализированными платформами).

Оказанные услуги были приняты истцом по актам сдачи-приёмки оказанных услуг №3 от 31.01.2008, №4 от 29.02.2008, №6 от 30.04.2008.

В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, работы и услуги, выполняемые российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров, а также связанные с такой перевозкой или транспортировкой работы (услуги), в том числе работы (услуги) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке, облагаются налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов.

Исходя из буквального толкования данной статьи реализация таких услуг подлежит обложению налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов, если услуги оказываются в отношении экспортируемых за пределы Российской Федерации товаров. Поэтому для определения надлежащей налоговой ставки необходимо установить, являлся ли экспортируемым товар в момент оказания услуги.

Для целей обложения налогом на добавленную стоимость товар считается экспортируемым с момента его помещения под таможенный режим экспорта (статья 164 Налогового кодекса Российской Федерации).

Истец, являясь экспортером товара, для применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость в отношении собственных операций по реализации товара на экспорт должен был доказать факт вывоза товара из Российской Федерации в таможенном режиме экспорта, что удостоверяется соответствующими отметками таможенных органов на полных грузовых таможенных декларациях.

Для решения вопроса о надлежащей налоговой ставке при обложении налогом на добавленную стоимость операций по реализации услуг по обеспечению транспортными средствами, суду необходимо соотнести даты оказания услуг и помещения товаров под таможенный режим экспорта (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 4.03.2008 №16581/07).

В соответствии с частью 3 статьи 157 Таможенного кодекса Российской Федерации днем помещения товаров под таможенный режим считается день выпуска товаров таможенным органом.

Подпунктом 23 пункта 1 статьи 11 Таможенного кодекса Российской Федерации выпуск товаров определен как действие таможенных органов, заключающееся в разрешении заинтересованным лицам пользоваться и (или) распоряжаться товарами в соответствии с таможенным режимом.

Исходя из содержания данных норм товары считаются помещенными под таможенный режим экспорта со дня проставления таможенными органами на представленной декларантом грузовой таможенной декларации (временной грузовой таможенной декларации) отметки «выпуск разрешен» (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 3.11.2009 №9476/09).

Из материалов дела следует, что счёт-фактура №240 от 31.01.2008 выставлен на основании следующих документов: акта сдачи-приемки оказанных услуг №3 от 31.01.2008, из содержания которого следует, что истец принял оказанные ответчиком услуги по обеспечению транспортными средствами в количестве 50 вагонов; грузовых таможенных деклараций №10612050/250108/0000769, №1061250/250108/0000769  (дата выпуска товара 25.01.2008) (т.2 л.20-23), накладных: №АВ949915, 949916, 949917, 949918, 949919, 949920, 949921, 949923, 949922, 949924, 949925, 949955, 949907, 949908, 949909, 949910, 949911, 949912, 949913, 949914; грузовых таможенных деклараций №10612050/230108/0000644, №1061250/230108/000644 (дата выпуска товара 23.01.2008) (т.2 л.46-48), накладных: №АВ949936, 949952, 949941, 949939, 949942, 949938, 949937, 949944, 949943, 949952, 949940, 949950, 949947, 949946, 949945, 949948, 949949; грузовой таможенной деклараций №10612050/220108/0000594 (дата выпуска товара 22.01.2008) (т.2 л.66-68), накладных: №АВ949827, 949826, 949828; грузовых таможенных деклараций №10612050/140108/0000267, №1061250/140108/0000267 (дата выпуска товара 14.01.2008) (т.2 л.73-74) накладных: №АВ949830, 949865, 949848, 949847, 949846, 949845, 949844, 949843, 949842, 949836;

счёт-фактура №542 от 29.02.2008 выставлен на основании следующих документов: акта оказанных услуг №4 от 29.02.2008, из содержания которого следует, что истец принял оказанные ответчиком услуги по обеспечению транспортными средствами в количестве 120 вагонов; грузовых таможенных деклараций №10612050/220208/00001879 (дата выпуска товара 22.02.2008) (т.2 л.98-101, 106-110), накладных: №АВ950130, 950127, 950128, 950136, 950132, 50116, 950156, 950143, 950161, 950146, 950118, 950153, 949215, 950122, 950120, 950121, 950124, 950126, 950158, 950137, 950163, 950162, 950125, 950123, 950155, 950142, 950139, 949213, 950115, 950145, 950117, 950129, 950134, 950133, 950135, 950131, 949212, 949214, 950148, 950447, 950144, 950157, 950154, 950140, 950159, 950116, 950160, 950148, 950114, 950138, 950139, 949210, 949903, 950142; грузовой таможенной декларации №10612050/220208/00001667 (дата выпуска товара 18.02.2008) (т.3 л.16-18), накладных: №АВ949898, 949208, 949211, 949209, 949890, 949888, 949873, 949881, 949829, 949870, 949868, 949869, 949880, 949953, 949872, 949954, 949906, 949206, 949889, 949871; грузовой таможенной декларации №10612050/220208/00001165 (дата выпуска товара 5.02.2008) (т.3 л.48-49), накладных: №АВ950060, 950037, 950039, 950035, 950038, 950059, 950043, 950044, 950052, 950058, 950057, 950053, 950055, 950054, 950042, 950040, 950045, 950056, 950041, 950036, грузовых таможенных деклараций №10612050/280508/0005936, №1061250/280508/0005936 (дата выпуска товара указана 28.05.2008) (т.2 л.71-74), накладных в которых указана грузовая таможенная декларация №10612050/010208/0001067: №АВ950070, 950068, 950066, 950062, 950034, 950065, 950064, 950030, 950069, 950067, 950050, 950032, 950031,