Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 12.05.2010 по делу n А19-24816/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

к которому следует применять налоговую ставку в размере 13 процентов.

При составлении формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», в строке 190 отражается информация о чистой прибыли (убытке) организации, то есть о нераспределенной прибыли непокрытом убытке) (п. 23 ПБУ 4/99), задолженность перед учредителями по выплате дивидендов в данной строке не отражается.

При составлении промежуточной бухгалтерской отчетности величина чистой (нераспределенной) прибыли (чистого (непокрытого)  убытка) отчетного периода определяется на основе данных аналитического бухгалтерского учета по счету 99 «Прибыли и убытки» (Инструкция по применению Плана счетов). Фактически это остаток по счету 99 на конец отчетного периода. Чистая прибыль отражается по кредиту счета 99, а чистый убыток - по дебету счета 99 (пункты 79, 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов).

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (Инструкция по применению Плана счетов).

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, руководителем и единственным учредителем общества является Яковлева Анна Александровна, которой приняты решения о выплате дивидендов №5 от 30.04.2008 по итогам 1 квартала 2008 года в размере 2100000 руб. с выплатой в течение 2008 года; №6 от 01.07.2008 по итогам 2 квартала 2008 года в размере 900000 руб. с выплатой в течение 2008 года; №7 от 02.10.2008 по итогам 3 квартала 2008 года в размере 1980000 руб. с выплатой в течение 2008 года, 2009 года; №8 от 11.01.2009 по итогам 4 квартала 2008 года в размере 2400000 руб. с выплатой в 2009 году.

В соответствии с вышеуказанными решениями осуществлено распределение чистой прибыли организации на выплату дивидендов в размере 7380000 руб.

Фактически выплачены по расходным кассовым ордерам учредителю общества Яковлевой А.А. дивиденды за 2008 год в размере 4031712 руб. 75 коп.

По данным уточненной бухгалтерской отчетности, представленной Обществом с возражениями на акт, чистая прибыль общества по состоянию на 01.01.2009 составила 2467000 руб.

В соответствии с формой №1 «Бухгалтерский баланс» за 2008 год, представленного налогоплательщиком с возражениями, сумма чистых активов общества по состоянию на 31.12.2008 составила 1892000 руб. Размер уставного капитала общества составляет 10000 руб.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно посчитал, что Общество в пределах стоимости чистых активов имеет право выплатить дивиденды учредителю за 2008 год в размере не более 1882000 руб., в связи с чем суммы выплат в части, превышающей сумму чистой прибыли, следует квалифицировать как другие доходы, отличные от дивидендов, облагаемые по ставке 13 процентов. Учитывая вышеизложенное, налогоплательщик имеет право выплатить единственному учредителю общества Яковлевой А.А. дивиденды в размере 1882000 руб., в том числе: налог на доходы физических лиц по ставке 9 процентов в сумме 155395 руб.

Фактически за 2008 год общество выплатило учредителю 4202512 руб. 75 коп., что превышает установленный предел на 2475907 руб. 75 коп. (4202512 руб. 75 коп. - (1882000 руб. - 155395 руб.)). Следовательно, инспекция пришла к обоснованному выводу о том, что обществом неправомерно применена ставка в размере 9 процентов при исчислении налога на доходы физических лиц с сумм нераспределенной прибыли, и предложила удержать и перечислить в бюджет сумму не удержанного налога на доходы физических лиц в размере 99036 руб. (2475907 руб. 75 коп. х 4%), а также начислила пени и привлекла к ответственности по статьи 123 Налогового кодекса РФ.

По доводам заявителя апелляционной жалобы о том, что, с учетом установленной  Управлением ФНС по Иркутской области суммы чистой прибыли, оставшейся после налогообложения, в размере 6865000 руб., сумма чистых активов общества составит 6855000 руб., следовательно, сумма выплаченных дивидендов 4031712 руб. 75 коп. меньше суммы чистой прибыли, суд апелляционной инстанции отмечает следующее.

Как следует из решения Управления ФНС по Иркутской области №№26-16/35882 от 4 сентября 2009 года, Управлением в ходе рассмотрения апелляционной жалобы установлено следующее.

По данным формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2008 год, которая использована инспекцией при принятии решения, Обществом получена чистая прибыль в размере 2 467 000 руб. При анализе указанных в данной форме сведений о полученной прибыли в размере 7278000 руб., о составе прочих расходов в размере 4395000 руб. и с учетом начисленного единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в размере 413000 руб. Управлением установлено, что чистая прибыль Общества по состоянию на 31.12.2008 фактически составила 6865000 руб. Между тем, при проверке правильности исчисления суммы чистых активов, задолженности организации перед учредителями и сумм нераспределенной прибыли, установлено, что организацией допущены ошибки при составлении бухгалтерской отчетности форма № 1 «Бухгалтерский баланс» за 2008 год в вышеназванных показателях. Управление пришло к выводу, что стоимость чистых активов Общества по состоянию на 31.12.2008 составила: - 353,75 тыс. руб. (актив 2738 тыс. руб. - пассив 3091,175 тыс. руб.)

Обществом каких-либо доводов о несоответствии приведенных выводов Управления фактическим обстоятельствам не приведено. То обстоятельство, что стоимость чистых активов Общества имеет отрицательное значение, позволяет сделать вывод о том, что Общество неправомерно квалифицировало выплаченные за счет прибыли денежные средства в качестве дивидендов (пункт 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ), а не в качестве иного дохода от осуществляемой деятельности, согласно пункту 10 статьи 208 Налогового кодекса РФ, облагаемого по ставке 13 процентов.

   Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что судом первой инстанции правомерно отказано в удовлетворении заявленных Обществом требований. Доводы апелляционной жалобы не опровергают правильных выводов суда первой инстанции.

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, доводы которой проверены в полном объеме, но не могут быть учтены, как не влияющие на законность принятого по делу судебного акта. Оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции не имеется.

Рассмотрев апелляционную жалобу на не вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Иркутской области от 3 февраля 2010 года по делу № А19-24816/09, Четвертый арбитражный апелляционный суд, руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Иркутской области от 3 февраля 2010 года по делу №А19-24816/09 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Данное постановление может быть обжаловано в двухмесячный срок в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа.

Председательствующий                                                                  Э. В. Ткаченко

Судьи                                                                                                 Т.О. Лешукова

Е. О. Никифорюк