Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 19.05.2010 по делу n А19-26468/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

руб.; Администрация Зиминского районного муниципального образования - 29648,68 руб.; Администрация МО «город Саянск» - 96776,86 руб.; МУРЭПКХ - 45000 руб.; Саянский ГСТК РОСТО   - 11840,17 руб.; СПАО « Восток»   - 92546,51 руб.; МУП « Саянск - Быт»   - 1022139,97 руб. Всего задолженность  составила 1686755,32 руб.

Задолженность СПАО « Восток» в размере 92546,51 руб. предприятие покрыло за счет резерва по сомнительным долгам в 2007 году. Остаток неиспользованного резерва предприятие присоединило к внереализационным доходам за 2007 год.

Указанные обстоятельства дела налоговым органом не оспариваются, на что указано и в апелляционной жалобе.

Из системного толковая норм налогового законодательства суд первой инстанции сделал следующие правильные выводы.

Пунктом 5 ст. 266 НК РФ установлено, что сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными в соответствии с настоящей статьей, осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.

В соответствии со ст.313 Кодекса система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода.

При принятии решения о создании или восстановлении резерва по сомнительным долгам для целей налогового учета в учетную политику предприятия вносятся соответствующие изменения. Таким образом, начало или прекращение использования указанного резерва для целей налогообложения может быть осуществлено только с начала нового налогового периода.

Если налогоплательщиком, использующим резерв по сомнительным долгам, не было принято решение о прекращении его использования, в соответствии с п.5 ст.266 Кодекса сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.

В случае если налогоплательщиком принято решение не создавать резерв по сомнительным долгам с начала нового налогового периода, вся сумма резерва, не использованная в налоговом (отчетном) периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, полностью подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в соответствии с п.7 ст.250 Кодекса.

НК РФ не предусматривает создание резерва заново каждый год. Исходя из толкования ст.266 НК РФ резерв создается один раз, а потом его остаток неиспользованный может быть перенесен на следующий налоговый период. При этом в учетной политике на 2007г. (т.1 л.д.85-108, л.д.107) предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам.

Так как НК РФ не установлено  каким именно образом, решается вопрос о переносе остатка резерва по сомнительным долгам на следующий год либо о том, что резерв на новый налоговый период не создается, порядок переноса резерва на следующий налоговый период Кодексом не установлен. Доказательств того, что предприятием принято решение не создавать в 2007г. резерв по сомнительным долгам, налоговым органом не представлено.

Выводы суда первой инстанции также подтверждаются следующим.

В соответствии с п.3 ст.266 НК РФ налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.

В соответствии с п.4 ст.266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности.

Из приведенных норм следует, что НК РФ различает понятия «резерв по сомнительным долгам» и «сумма резерва по сомнительным долгам». Следовательно, резерв существует после его создания, а на следующий период переносятся суммы данного резерва. Сам по себе смысл института резерва по сомнительным долгам состоит в том, чтобы налогоплательщик имел возможность накапливать денежные средства в течение длительного периода времени с целью сохранения своей финансовой стабильности в будущем, особенно при наличии обоснованных предположений относительно возможной неплатежеспособности своих контрагентов в будущем.

Суд первой инстанции правильно руководствовался нормами бухгалтерского учета. Пунктом 70 положения «По ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н установлено, что организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

Пунктом 77 положения определено, что дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 70 настоящего Положения, или на увеличение расходов у некоммерческой организации. Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Проанализировав представленные предприятием регистры бухгалтерского учета (главную книгу за 2006 г. по сч.63, журналы ордера по счету 63, оборотно-сальдовую ведомость по сч.63, журналы проводок по сч. 91, 63) (т.5 л.д.42-54),  суд первой инстанции правильно установил, что в 2006 г. предприятием начислен резерв по сомнительным долгам в сумме 1.686.755,32 руб. Затраты на его создание включены во внереализационные расходы в бухгалтерском учете по дебету 91 сч. по кредиту 63 сч., а также уменьшена налогооблагаемая база по налогу на прибыль  в налоговом учете в соответствии с требованиями п. 5 ст. 266 НК РФ. С 2006 г. остаток резерва перенесен на 2007 г. При этом в мае 2007 г. использован резерв по сомнительным долгам в сумме 92.546,51 руб. (списана по приказу руководителя от 31.05.2007 г. №87 в связи с истечением срока давности и невозможностью взыскания задолженность ОСПАО «Восток»). Разница неиспользованного резерва в сумме 1.594.208,81 руб. включена во внереализационные доходы 2007 г. по дебету 63 сч. и кредиту 91 сч. в бухгалтерском учете, и в налоговом учете отражено уменьшение убытка за 2007 г.

Таким образом, судом первой инстанции правильно сделан вывод, что предприятием неиспользованные суммы  резерва по сомнительным долгам за 2006 правомерно перенесены на 2007г. и признал неправомерным доначисление налоговым органом налога на прибыль  за 2006г. в сумме в сумме 189 692 руб., пени по налогу на прибыль в федеральный бюджет в сумме 34 113,10 руб., пени по налогу на прибыль в региональный бюджет в сумме 108 868,48 рублей. Следовательно, решение суда первой инстанции в обжалуемой части является законным и обоснованным.

На основании изложенного доводы апелляционной жалобы, проверенные в полном объеме,  отклоняются, как не влияющие на законность и обоснованность обжалуемого судебного акта. Суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции в обжалуемой части и удовлетворения апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями  268-271 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л:

            Решение Арбитражного суда Иркутской области от 02 февраля 2010г. по делу №А19-26468/09 в обжалуемой части оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

            Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение 2-х месяцев с даты принятия.

Председательствующий                                                                             Е.О.Никифорюк

Судьи                                                                                                           Т.О.Лешукова

Е.В.Желтоухов