Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 26.05.2010 по делу n А78-9339/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. "Налог на прибыль организаций".

В соответствии с п.3 ст.237 НК РФ, индивидуальными предпринимателями в целях исчисления единого социального налога, налоговая база определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл. 25 НК РФ.

Согласно п.1 ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу п.9 ст.274 НК РФ, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к деятельности облагаемой единым налогом. Налогоплательщики единого налога обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности. При этом расходы организаций, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, облагаемой единым налогом, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Пунктом 2 ст.54 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок) утвержден Приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам № 86н/БГ-3-04/430 от 13.08.2002. Пунктом 2 Порядка предусмотрено, что индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности и деятельности, осуществляемой частными нотариусами (далее - предпринимательская деятельность).

Как следует из п.9 указанного Порядка, выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, Должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в п.9 Порядка, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах.

При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров, как-то: товарному чеку, счету-фактуре, договору, торгово-закупочному акту, - должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно: кассовый чек или квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.

Первичные учетные документы должны быть составлены в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции (п.11 Порядка).

Обязанность подтвердить факт и размер понесенных расходов лежит на налогоплательщике. При этом сведения, содержащиеся в первичных документах должны быть достоверны.

При   уменьшении   полученных  доходов  на сумму произведённых расходов, необходимо исходить из реальности этих расходов, а также их документального подтверждения.

Обстоятельства дела судом первой инстанции подробно не изложены, однако, изучив материалы дела по контрагенту предпринимателя ООО «Одис» (далее – контрагент, общество, поставщик), суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что суд первой инстанции по данному контрагенту по существу принял верное решение, по следующим мотивам.

В ходе проверки предпринимателем был представлен счет-фактура №110 от 01.11.2006г. (т.2 л.д.28), выставленная ему контрагентом ООО «Одис»,  по факту приобретения молока на сумму 700 000руб., в том числе НДС 63 636,36руб. В акте проверки и в решении налогового органа претензий к ее оформлению не указано. Кроме того, предпринимателем была представлена товарная накладная к указанному счету-фактуре №1063 от 01.11.2006г. (т.2 л.д.29), замечаний по ее оформлению налоговым органом в акте проверки и решении также не отражено.

Основанием для отказа в принятии данного счета-фактуры в подтверждение расходов и вычетов по НДС стало непредставление товарно-транспорной накладной (страницы 40, 45, 52 решения налогового органа, т.1 л.д.65, 70, 77).

В ходе рассмотрения дела в судебном заседании предпринимателем были представлены путевые листы (т.2 л.д.30-31).

Принимая указанные путевые листы, суд первой инстанции правильно исходил из того, что согласно ч.1 ст.65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений, а в силу п.1 ст.71 названного Кодекса арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и объективном исследовании имеющихся доказательств. Учитывая изложенное и содержание Определения Конституционного Суда Российской Федерации № 267-О от 12.07.2006г., суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений по акту налоговой проверки, независимо от того, представлялись ли эти документы налогоплательщиком налоговому органу в сроки, определенные п.5 ст.100 НК РФ (пункт 29 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда РФ № 5 от 28.02.2001 года «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).

Суд апелляционной инстанции, изучив представленные путевые листы, пришел к выводу, что из них следует, что из г.Красноярска производилась перевозка товара по накладной №1063 на сумму 700 000руб. (то есть представленной со спорным счетом-фактурой), перевозка осуществлялась на двух автомобилях, в отношении которых указаны необходимые идентифицирующие сведения, время нахождения в пути и километраж соответствуют разумным показателям.

Налоговым органом в материалы дела доказательств, опровергающих путевые листы, не представлено, хотя необходимое время (более месяца) для сбора доказательств у него имелось: путевые листы представлены в суд первой инстанции с заявлением об уточнении заявленных требований 28.01.2010г. (т.2 л.д.1-3), а резолютивная часть решения суда первой инстанции была оглашена 03.01.2010г.

Налоговый орган ссылается на то, что им устно заявлялось ходатайство о допросе в качестве свидетелей водителей транспортных средств, указанных в путевых листах, однако оно было отклонено судом первой инстанции.

Суд апелляционной инстанции проверил данный довод налогового органа и приходит к выводу о его необоснованности по следующим мотивам.

В письменной форме ходатайство о допросе свидетелей не заявлялось. Устное ходатайство могло быть заявлено только в ходе судебных заседаний, о чем в протоколах судебных заседаний должны иметься сведения.

В материалах дела после 28.01.2010г., то есть после представления путевых листов, имеются протоколы судебного заседания от 28.01.2010г. (протокол предварительного судебного заседания, т.2 л.д.43), от 09.02.2010г. (т.4 л.д.43), от 24.02.2010г. (т.4 л.д.67), от 03.03.2010г. (т.4 л.д.80), при этом ни в одном из этих протоколов сведений об устном заявлении налоговым органом ходатайства о допросе в качестве свидетелей водителей, указанных в путевых листах, либо иных лиц, не имеется. Замечаний на протоколы судебных заседаний налоговым органом не приносилось.

При этом судом первой инстанции в определениях от 28.01.2010г. (т.2 л.д.44), 09.02.2010г. (т.4 л.д.44), 24.02.2010г. (т.4 л.д.68) налоговому органу неоднократно предлагалось представить доказательства в обоснование своих доводов.

Таким образом, суд первой инстанции правильно пришел к выводу по существу спора об удовлетворении заявленных требований в части, касающейся контрагента ООО «Одис».

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, доводы которой проверены, но не могут быть учтены как не влияющие на законность и обоснованность принятого по делу судебного акта в обжалуемой части.

Исходя из изложенного, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда первой инстанции в обжалуемой части.

Руководствуясь статьями 268-271  Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Забайкальского края от 03 марта 2010г. по делу №А78-9339/2009 в обжалуемой части оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение 2-х месяцев с даты принятия.

Председательствующий                                                                 Е.О.Никифорюк

Судьи                                                                                                Т.О.Лешукова

Е.В.Желтоухов