Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 27.05.2010 по делу n А19-29237/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина 100б

тел. [phone], тел./факс [phone]

Е-mail: [email protected]   http://4aas.arbitr.ru 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                                           Дело № А19-29237/09

28 мая 2010 года

Резолютивная часть постановления объявлена 24 мая 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 28 мая 2010 года.

Арбитражный суд апелляционной инстанции в составе

председательствующего судьи Лешуковой Т.О.,

судей Никифорюк Е.О., Рылова Д.Н.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Третьяковой Т.О.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Иркутскэнерготрейд» на решение Арбитражного суда Иркутской области от 10 марта 2010 года по делу №А19-29237/09 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Иркутскэнерготрейд» к Инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г. Иркутска о признании незаконным решения от 16.09.2009 №02-10/252дсп, (суд первой инстанции: Сонин А.А.)

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Каргина В.В., по доверенности от 19.05.2010, Перфильевой О.А., по доверенности от 25.08.2009,

от инспекции: не было,

установил:

Заявитель - Общество с ограниченной ответственностью «Торговый Дом «Иркутскэнерготрейд» обратился в суд с требованием, уточненным в порядке ст.49 АПК РФ, о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г. Иркутска от 16.09.2009 №02-10/252дсп.

Суд первой инстанции решением от 10 марта 2010 года заявленные требования удовлетворил частично. Решение инспекции признано незаконным в части привлечения общества к налоговой ответственности за неуплату единого социального налога в размере 36552 руб., начисления пени по единому социальному налогу в сумме 22834 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 36839 руб., пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 161 руб., предложения уплатить недоимку по единому социальному налогу в сумме 237366 руб., недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 269649 руб. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Как следует из судебного акта, основанием для частичного удовлетворения заявленных требований послужил вывод суда о несоответствии оспариваемого решения в части единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пеней и штрафов за их неуплату, пени по налогу на доходы физических лиц статьям 57, 75, 106, 122, 236 Налогового кодекса РФ.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований в части, суд первой инстанции сослался на доказанность налоговым органом необоснованности налоговой выгоды по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость по взаимоотношениям с ООО «Авалон» и ООО «Байкал Ресурс».

Не согласившись с решением суда в части отказа в удовлетворении заявленных требований, общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение отменить, указывая на неполное выяснение судом обстоятельств, имеющих значение для дела; по мнению заявителя, суд посчитал установленными ряд недоказанных обстоятельств, имеющих значение для разрешения дела, неправильно применил нормы материального права, изложил в решении выводы, которые не соответствуют обстоятельствам дела.

По мнению заявителя, получение им необоснованной налоговой выгоды по налогу на прибыль и по налогу на добавленную стоимость по сделкам, совершенным с ООО «Авалон» и ООО «Байкал Ресурс», не нашел своего подтверждения.

В подтверждение факта приобретения товарно-материальных ценностей у ООО «Авалон» и ООО «Байкал Ресурс» заявителем был представлен исчерпывающий перечень документов: товарные накладные по форме ТОРГ-12; счета-фактуры; приходные ордера по форме М-4, платежные поручения по оплате товара, договоры поставки, спецификации к ним. При наличии указанных первичных бухгалтерских документов (являющихся основанием для принятия на учет товарно-материальных ценностей) отсутствие товарно-транспортных накладных не свидетельствует об отсутствии фактических отношений заявителя с контрагентами.

Факт перевозки товарно-материальных ценностей от ООО «Авалон» и ООО «Байкал Ресурс» подтверждается показаниями свидетеля Лыпкиной Н.Н., информацией ООО «ИЗЭМИ» о том, что с января по май 2006 года ООО «Авалон» действительно арендовало помещения ООО «ИЗЭМИ», письмом ЗАО «Иркутскэнерготранс», подтверждающим перевозку товара, договором об организации перевозок с ЗАО «Иркутскэнерготранс» №110 от 01.07.2005, актами оказанных услуг. Судом не дана оценка указанным доказательствам.

Все товары в последующем реализованы ОАО «Иркутскэнерго». Налоговый орган не оспаривает факт реального приобретения товарно-материальных ценностей и факт их последующей реализации.

Допрос Русанова В.А. проведен с нарушением норм уголовно-процессуального законодательства, поскольку ему задавались наводящие вопросы, что запрещено п.2 ст.189 УПК РФ.

Согласно учредительным документам ООО «Авалон» учредителем и единственным участником данной организации является Русанов В.А. Показаний Русанова В.А. (являющегося заинтересованным лицом) о том, что он не является учредителем ООО «Авалон» и никаких документов не подписывал, недостаточно для установления факта фальсификации подписи.

Утрата им паспорта в 2007 году не свидетельствует о том, что он не мог выступить учредителем ООО «Авалон» в 2005 году (согласно свидетельству о государственной регистрации (серия 54 № 002488543) ООО «Авалон» было зарегистрировано 15.06.2005).

Налоговым органом не представлены доказательства того, что ФГУП «СНИИГГ и МС» является владельцем здания по адресу г. Новосибирск, ул. Потанинская, 6, а, соответственно, располагает достоверной информацией относительно арендаторов помещений по этому адресу. Являясь федеральным государственным унитарным предприятием, в силу п.1 ст.2 Федерального закона от 14.11.2002 №161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» не наделено правом собственности на закрепленное за ним имущество. Поэтому ФГУП «СНИИГС и МС» не может являться собственником здания по адресу: г. Новосибирск, ул. Потанинская, 6 (как это утверждает налоговый орган).

Таким образом, вывод суда об отсутствии ООО «Авалон» по адресу его места нахождения не подтверждается надлежащими доказательствами.

Представители общества в судебном заседании доводы апелляционной жалобы поддержали.

Инспекция своего представителя  в судебное заседание не направила, о месте и времени его проведения извещена надлежащим образом. Доводы жалобы оспорила по мотивам, изложенным в отзыве; просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения, рассмотреть дело в отсутствие представителя инспекции.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке статьи 266 АПК РФ, и в отсутствие представителя инспекции, надлежащим образом извещенной о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверяются в обжалуемой части.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив правильность применения норм материального права и соблюдение норм процессуального права, апелляционный суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка общества по соблюдению налогового законодательства, в том числе по единому социальному налогу, налогу на прибыль и по налогу на добавленную стоимость за 2006-2007 годы, по результатам которой 23.06.2009 составлен акт №02-69/190 дсп, и 16.09.2009 принято решение №02-10/252 дсп о привлечении общества к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ за неуплату налога на прибыль организаций и единого социального налога в виде штрафа в размере 112288 руб., с предложением уплатить пени в размере 22834 руб. по единому социальному налогу, 780712 руб. налога на прибыль организаций, 377963 руб. налога на  добавленную   стоимость, 237366 руб. единого социального налога; уменьшить на исчисленные в завышенных размерах суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие возмещению из бюджета, в размере 207570 руб.; внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета; представить уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2006-2007 годы.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 07.12.2009 №26-16/58579 решение инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба налогоплательщика без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа, общество обратилось в суд.

Решение суда первой инстанции об отказе в удовлетворении заявленных требований в обжалуемой в апелляционном суде части является правильным, учитывая следующее.

Пунктами 1, 2 статьи 171 НК РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на добавленную стоимость, если предъявленная к возмещению сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Общество является плательщиком налога на прибыль согласно главе 25 части второй НК РФ.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц. При этом как сведения, содержащиеся в счетах-фактурах, так и данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения.

Из материалов проверки усматривается, что обществом в проверяемый период налоговая база по налогу на прибыль была уменьшена на сумму расходов, связанных с приобретением товаров, работ, услуг у ООО «Авалон» и ООО «Байкал Ресурс», по этим же операциям применены вычеты налога на добавленную стоимость.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом установлены обстоятельства, свидетельствующие о нереальности совершенных хозяйственных операций. Кроме того, контрагенты заявителя не находятся по юридическим адресам, у них отсутствуют условия, необходимые для осуществления финансово-хозяйственной деятельности и выполнения договоров, заключенных с заявителем (имущество, управленческий персонал, рабочие специальности и т.п.), учредители и руководители отказывается от участия в деятельности данных организаций; документы, представленные в обоснование налоговых вычетов по НДС и расходов, включенных в состав затрат по налогу на прибыль, содержат недостоверные сведения, что свидетельствует об отсутствии реальных хозяйственных операций.

Так, установлено, что в соответствии с договором поставки от 02.01.2006 №08-4/293 контрагент выставил предприятию счета-фактуры на сумму 1012553 руб., в том числе 182260 руб. налога на добавленную стоимость. В подтверждение произведенных расходов и налоговых вычетов заявителем представлены товарные накладные, счета-фактуры, договор, приходные ордера, платежные документы. Согласно договору поставка товара осуществляется самовывозом со склада поставщика (ООО «Авалон»).

ТТН по требованию инспекции не представлены. Из пояснений руководителя налогоплательщика, полученных в ходе проверки, следует, что поставщик в 2006 году находился в г. Иркутске на территории ООО «ИЗЭМИ», договор поставки подписывался в Иркутске, доставка товаров осуществлялась из г. Иркутска.

Однако по документам ООО «Авалон» отгрузка товаров происходила в г. Новосибирске по адресу предприятия.

Перевозку товаров осуществляло ЗАО «Иркутскэнерготранс», ТТН или ж.д. накладные, акты о приемке материалов организация не имеет.

ООО «АВАЛОН» состоит на налоговом учете в ИФНС по Центральному району г. Новосибирска с 15.06.2005. Юридический адрес: 633131, г. Новосибирск, ул. Потанинская, 6. Учредитель и руководитель организации Русанов Вячеслав Анатольевич, проживающий по адресу: 633130, Новосибирская область, Мошковский район, р.п. Мошково, ул. Трудовая, 68.

ООО «Авалон» не находится по юридическому адресу; последняя