Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 07.06.2010 по делу n А19-1324/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина 100б

тел. [phone], тел./факс [phone]

Е-mail: [email protected]   http://4aas.arbitr.ru 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                                             Дело № А19-1324/10

07 июня 2010 года

Резолютивная часть постановления вынесена 31 мая 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 07 июня 2010 года.

Арбитражный суд апелляционной инстанции в составе

председательствующего судьи Лешуковой Т.О.,

судей Никифорюк Е.О., Доржиева Э.П.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Третьяковой Т.О.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью «Сансара» на решение Арбитражного суда Иркутской области от 17 марта 2010 года по делу №А19-1324/10 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Сансара» к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому округу г. Иркутска о признании незаконным решения от 30.04.2009 №01-12/62/2-221 в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 25.09.2009 №26-16/41726, 41727 в части, с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области, (суд первой инстанции: Загвоздин В.Д.)

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не было,

от инспекции: не было,

от Управления: не было,

установил:

Заявитель - Общество с ограниченной ответственностью «Сансара» - обратился с требованием, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ, о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому округу г. Иркутска от 30.04.2009 №01-12/62/2-221 в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 25.09.2009 №26-16/41726, 41727 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 534291 руб.

Дело рассмотрено судом первой инстанции с участием в качестве третьего лица Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области.

Суд первой инстанции решением от 17 марта 2010 в удовлетворении заявленных требований отказал. Как следует из судебного акта, основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований послужил вывод суда о том, что налогоплательщиком пропущен срок для обжалования решения налогового органа. Кроме того, налогоплательщик неправомерно заявил к возмещению налог в отношении услуг, оказанных в отношении товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, и облагаемых налогом по ставке 0 процентов.

Не согласившись с решением суда, общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение отменить, указывая, что вывод суда о пропуске срока на обращение в суд фактически лишает налогоплательщика права, предусмотренного статьей 138 Кодекса, на оспаривание ненормативного правового акта инспекции в судебном порядке после обращения с жалобой в вышестоящий налоговый орган. Реализация предусмотренных законом внесудебных процедур является уважительной причиной пропуска срока, указанного в п.4 ст.198 АПК РФ.

Также не обоснован вывод суда о том, что обжалование решения об отказе в возмещении суммы налога невозможно без обжалования решения об отказе в привлечении к налоговой ответственности.

Отказ в возмещении суммы налога оформляется принятием отдельного решения, которое и нарушает права налогоплательщиков. При этом решение об отказе в возмещении налога и решение об отказе в привлечении к налоговой ответственности являются самостоятельными решениями. Наличие мотивировки отказа в возмещении в решении об отказе в привлечении к налоговой ответственности, а не в решении об отказе в возмещении суммы налога, не является основанием для оспаривания двух указанных решений.

Действие договоров между ООО «Сансара» и его контрагентами охватывает только момент обеспечения вагонами.

Вагоны предоставляются ООО «Сансара» обезличенно вне связи с конкретным товаром. После подачи вагонов ООО «Сансара» определяет, какие вагоны будут использованы в международном транспортном сообщении, а какие - во внутренних перевозках.

При таких обстоятельствах обеспечение вагонов производится безотносительно к товару. Использование вагонов в части осуществления экспортных операций начинается с момента погрузки, но на момент погрузки ООО «Сансара» вагонами уже обеспечено, услуга по обеспечению уже оказана.

Таким образом, стоимость услуги включает в себя только плату за обеспечение вагонами (до момента их загрузки и передачи перевозчику). Следовательно, включение в цену данных услуг налога на добавленную стоимость по ставке 18% правомерно.

Поэтому вывод суда об отнесении услуг по обеспечению вагонами к услугам, подлежащим обложению ставкой 0 процентов, сделан неправомерно.

Судом неверно истолкованы фактические отношения сторон ООО «Сансара» и ООО «Аналитический центр логистики», ООО «ТрансЛес» и к ним неверно применены нормы права, вытекающие из транспортной экспедиции.

В отношении услуг ООО «ЦентрПутьСервис» судом первой инстанции не учтен довод заявителя о том, что предметом договора оказания услуг №5/19-2005 от 29.09. 2005 является предоставление услуг по переводу стрелок, подаче, расстановке на месте погрузки, выгрузки и уборка вагонов с пути необщего пользования.

Судом также не дана правовая оценка доводам заявителя о том, что контрагентами налог был уплачен в бюджет в полном объеме.

Сторона, указавшая в счете-фактуре НДС и получившая его, обязана уплатить данный налог в полном объеме в бюджет, а налогоплательщик, уплативший НДС контрагенту за оказанные услуги по обеспечению вагонами, имеет право на его возмещение из бюджета.

В данном случае подлежит применению аналогия закона (п.5 ст.173 Налогового кодекса РФ). Следовательно, довод налогового органа о том, что общество не имеет права заявлять к возмещению НДС, уплаченный указанными выше лицами по ставке 18 процентов, поскольку данные услуги облагаются НДС по ставке 0 процентов, является несостоятельным.

Стороны и Управление своих представителей  в судебное заседание не направили, о месте и времени его проведения извещены надлежащим образом. Управление заявило о рассмотрении дела в свое отсутствие.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке статьи 266 АПК РФ, и в отсутствие представителей сторон, надлежащим образом извещенных о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив правильность применения норм материального права и соблюдение норм процессуального права, апелляционный суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, налоговым органом проведена камеральная проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов за сентябрь 2006 года, представленной обществом 23.12.2008, по результатам которой 03.04.2009 составлен акт камеральной проверки №01-12.3/26-12410 и 30.04.2009 принято решение №01-12/63-10195 об отказе в привлечении  к налоговой ответственности, в котором указано на уменьшение налога на добавленную стоимость, исчисленного к возмещению в завышенных размерах, на 534291 руб.

Налогоплательщик в уточненной декларации по НДС по ставке 0 процентов за сентябрь 2006 года применил спорные вычеты в сумме 534291 руб., в том числе 287657, 79 руб. по счетам-фактурам ООО «Аналитический центр логистики»  за услуги по обеспечению железнодорожными вагонами; 23277,99 руб. по счетам-фактурам ООО «ЦентрПутьСервис» за услуги по подаче и уборке вагонов, переводу стрелок и установке башмаков; 10830,61 руб. по счетам-фактурам ООО «БайкалЛесСервис» за услуги по предоставлению универсальных платформ; 212525 руб. по счетам-фактурам ООО «ТрансЛес» за услуги по организации перевозок грузов (лесоматериалов) на арендованных платформах.

В обоснование отказа в возмещении НДС в данной части налоговый орган в  решении об отказе в привлечении к налоговой ответственности сослался на подпункт 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ. На основании счетов-фактур и первичных документов (актов сдачи-приемки оказанных услуг, договоров) налоговый орган пришел к выводу о том, что услуги непосредственно оказаны в отношении товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, в связи с чем они должны предъявляться поставщиками с учетом НДС по ставке ноль процентов.

Одновременно налоговым органом принято решение №01-12/62/1-221 о частичном возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 177041 руб., в возмещении налога в сумме 534291 руб. отказано.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области  от 25.09.2009 №26-16/41726, 41727 решение инспекции от 30.04.2009 №01-12/62/1-221 оставлено без изменения.

Не согласившись с решением инспекции от 30.04.2009 №01-12/62/1-221, общество обратилось в суд.

Решение суда первой инстанции является правильным и не подлежит отмене, исходя из следующего.

В соответствии с договором от 03.03.2006 №ЦЛ-060306 с приложениями от 20. 08.2006 №1, от 29.06.2006 №2, от 27.07.2006 №4 ООО «Аналитический центр логистики» обязалось «Сансара» выполнять услуги по обеспечению заказчика (заявителя по делу) и его грузоотправителей вагонами по направлениям ст. Военный городок ВСЖД - ст. Забайкальск ЗабЖД, ст. Военный городок ВСЖД - ст. Наушки ВСЖД (через МНР), ст. Иркутск-Сортировочный ВСЖД - ст. Забайкальск ЗабЖД; по оформлению разрешительных телеграмм и оплате провозных и иных платежей экспортных, импортных грузов.

Согласно п.1.3 договора в отношении экспортных грузов услуга считается оказанной с момента фактического вывоза грузов с таможенной территории Российской Федерации в вагонах через станцию погранперехода. Согласно п.п.2.1.3, 2.1.4, 2.1.8 договора исполнитель в соответствии с заявкой заказчика и за его счет осуществляет расчеты с железной дорогой и третьими лицами за пользование подвижным составом, контролирует использование вагонов, ведет диспетчерский контроль за продвижением вагонов.

В соответствии с договором от 01.01.2006 №01-01/06 ООО «БайкалЛесСервис» обязалось выполнять услуги по своевременной подаче технически исправных платформ, оснащенных оборудованием ВО-118 для облегчения процесса погрузки.

В соответствии с договором от 01.02.2006 №017-06 ООО «ТрансЛес» обязалось выполнять (организовать выполнение) услуг, связанных с железнодорожной перевозкой грузов в вагонах, принадлежащих исполнителю на праве собственности. Согласно п.1.2 договора в состав услуг входит обеспечение заказчика и его грузоотправителей вагонами, оплата провозных и иных платежей при экспортных и внутрироссийских железнодорожных перевозках.

Согласно п.п.2.1.2, 2.13 указанного договора ООО «ТрансЛес» обязано осуществлять своевременную подачу вагонов, контроль за использованием вагонов, включая диспетчерский. Пунктом 2.3.16 договора предусмотрена обязанность заказчика (ООО «Сансара») в случае осуществления экспортных грузоперевозок в течение 90 дней представлять исполнителю документы, предусмотренные ст.165 Налогового кодекса РФ, необходимые для подтверждения обоснованности применения ставки 0 процентов при перевозке товаров, помещенных под таможенный режим экспорта.

В соответствии с договором от 28.09.2005 №5/19-2005 ООО «ЦентрПутьСервис» обязалось выполнять услуги, непосредственно связанные с железнодорожной перевозкой грузов в вагонах, в том числе, осуществлять перевод стрелок, подачу, расстановку на места погрузки, выгрузки и уборку вагонов на станции Военный городок ВСЖД.

По оказанным услугам были оформлены счета-фактуры с выделенным в них отдельной строкой НДС по ставке 18% на основании актов сдачи-приемки оказанных услуг.

Как следует из содержания указанных документов, оказанные заявителю услуги выразились в предоставлении транспортных средств (вагонов, платформ), в частности,  со станций Военный городок и Иркутск-Сортировочный ВСЖД на станцию Забайкальск ЗабЖД, станцию Наушки ВСЖД, либо в  выполнении (организации выполнения) услуг, связанных с железнодорожной перевозкой грузов в вагонах, принадлежащих исполнителю на праве собственности, или в осуществлении перевода стрелок, подаче, расстановке на места погрузки, выгрузке и уборке вагонов на станции Военный городок ВСЖД.

В соответствии с п.1 ст.164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:

1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса;

2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 настоящего пункта.

Положение настоящего подпункта распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории;

9) выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке.

Согласно п.3 ст.164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 настоящей статьи.

Поскольку спорные услуги оказаны заявителю не перевозчиком и непосредственно связаны с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, они неправомерно обложены третьим лицом по налоговой ставке 18 процентов, а НДС, исчисленный по указанной ставке, неправомерно предъявлен обществом на возмещение из бюджета.

Применение налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при оказании услуг по перевозке товаров Кодекс связывает с наступлением факта помещения товара под таможенный режим экспорта (статья 164).

Операции, названные в подпункте 2 пункта 1 статьи 164 Кодекса, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов при условии, что соответствующие товары помещены под таможенный режим экспорта