Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 09.06.2010 по делу n А78-6736/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

РФ).

Согласно пункту 2 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина РФ от 13.08.2002 года №86н и МНС РФ №БГ-3-04/430 индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности и деятельности, осуществляемой частными нотариусами (далее  - предпринимательская деятельность).

Данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями на основании главы 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК).

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее - Книга учета) операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом (п. 4).

Книга учета предназначена для обобщения, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах.

Книга учета может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета в электронном виде индивидуальные предприниматели обязаны по окончании налогового периода вывести ее на бумажные носители.

На последней странице пронумерованной и прошнурованной индивидуальным предпринимателем Книги учета указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью до начала ее ведения. На последней странице пронумерованной и прошнурованной индивидуальным предпринимателем Книги учета, которая велась в электронном виде и выведена по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью.

Исправление ошибок в Книге учета должно быть обосновано и подтверждено подписью индивидуального предпринимателя с указанием даты исправления (пункт 8).

На основании указанных норм суд первой инстанции сделал правильный вывод, что представленная с декларацией книга учета доходов и расходов (т.3 л.д.7-31) не отвечает требованиям вышеназванного Порядка, а именно: исправления в установленном порядке не внесены, подписью должностного лица налогового органа не заверена. Следовательно, в ходе камеральной проверки декларации, представленной 19.02.2009 года, налоговым органом установлены несоответствие сведений, указанных в декларации, данным книги учета доходов и расходов, оформленной в соответствии с Порядком, что и явилось основанием для представления предпринимателю уведомления с предложением представить пояснения и дополнительные документы.

В соответствии со статьёй 227 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату налога производят от сумм доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Согласно статье 210 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на доходы определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Налогового Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 221 Кодекса при исчислении налоговой базы предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом указанные расходы принимаются к вычету в составе затрат, принимаемых к вычетам при исчислении налога на прибыль организаций, в соответствии с соответствующими статьями главы «Налог на прибыль организаций» Налогового Кодекса.

В соответствии с п. 2 «Порядка учета доходов и расходов хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей», утвержденного Приказом Министерства финансов РФ и Министерства РФ по налогам и сборам от 21.03.2001г. № 24н/бг-3-08/419 индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.

Пунктом 9 названного Порядка определено, что выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными документами.

В силу статьи 9 Федерального закона № 129-ФЗ от 21.11.1996 года «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами, которые являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету при условии оформления их в соответствии с требованиями закона.

По данным камеральной проверки сумма дохода предпринимателя составила 63 853 461,76руб., сумма расходов и налоговых вычетов – 44 533 696,6руб. Документально неподтвержденные расходы – 17 963 589,87руб. Таким образом, сумма принятых расходов составляет более 20% от суммы доходов (63 853 461,76руб.х20%= 12 770 692,35руб.).

Основанием для отказа в принятии расходов налоговым органом, как следует из решения, стали следующие обстоятельства: физические лица, указанные в документах в качестве продавцов, отказались от сделок с предпринимателем, контрольно-кассовые чеки, подтверждающие факт оплаты, не представлены, товарно-транспортные накладные, подтверждающие факт получения лесоматериалов не представлены, закуп лесоматериалов у физических лиц в проверяемый период был запрещен, не представлены расходные документы на сумму 4 558 744,87руб.

Указанные обстоятельства предпринимателем по существу не оспариваются. Представитель предпринимателя ссылается на то, что только факт отказа от взаимоотношений с предпринимателем со стороны его контрагентов не может являться основанием для отказа в принятии расходов.

Данный довод отклоняется апелляционным судом по следующим мотивам. Налоговым органом выводы сделаны не только на основании отказа контрагентов от взаимоотношений с предпринимателем, но и на основании того, что отсутствуют документы, подтверждающие реальность хозяйственных операций, не подтверждена оплата. Налоговый орган правомерно воспользовался имевшимися у него материалами, полученными в ходе мероприятий налогового контроля и, обнаружив несоответствие их с декларацией, предложил представить пояснения и дополнительные документы, чего предпринимателем сделано не было. Предприниматель сам не воспользовался правом на подтверждение сведений, содержащихся в декларации, при возникновении у налогового органа сомнений в правильности исчисления и уплаты налога.

Довод о том, налоговым органом не представлено доказательств того, что расходы, которые налоговый орган посчитал документально не подтвержденными, были включены в состав профессиональных налоговых вычетов по проверяемой налоговой декларации от 19.02.2009г., также отклоняется. Налоговый орган сделал свои выводы на основании надлежаще оформленной книге доходов и расходов. Приводя такой довод, предприниматель должен указать, какие конкретно расходы не были включены в состав профессиональных вычетов. Такой абстрактный довод не может быть проверен судом.

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, доводы которой проверены, но не могут быть учтены как не влияющие на законность и обоснованность принятого по делу судебного акта. Оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Забайкальского края от 05 апреля 2010г. по делу №А78-6736/2009 оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение 2-х месяцев с даты принятия.

Председательствующий                                                                 Е.О.Никифорюк

Судьи                                                                                                Т.О.Лешукова

Е.В.Желтоухов