Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 16.06.2010 по делу n А58-5864/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина, 100б

тел. [phone], тел./факс [phone]

Е-mail: [email protected]  http://4aas.arbitr.ru 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                                Дело № А58-5864/08

 «17» июня 2010 года                                                                                                        

Резолютивная часть постановления объявлена   10 июня  2010 года.

Полный текст постановления изготовлен  17 июня 2010 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд  в составе

председательствующего судьи  Е.О.Никифорюк,

судей: Т.О.Лешуковой, Д.Н.Рылова,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Григорьевым Д.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу заявителя по делу Закрытого акционерного общества Акционерная компания «АЛРОСА» на Решение Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 25 марта 2010г., принятое по делу №А58-5864/08 по заявлению Закрытого акционерного общества Акционерная компания «АЛРОСА» к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Саха (Якутия) о признании недействительным решения,

(суд первой инстанции  - В.В. Столбов),

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Дбар Е.А.  -  представитель по доверенности от 12.10.2009г. №252, Сотов А.И. – представитель по доверенность от 12.10.2009г. №251;

от заинтересованного лица: Зырянова М.Э. – представитель по доверенности от 04.06.2010г. №03-3395, Иванова И.А. – представитель по доверенности от 11.01.2010г. №03-8221;

установил:

Закрытое Акционерное общество акционерная компания «АЛРОСА» (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Саха (Якутия)  с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Саха (Якутия) (далее – налоговый орган) о признании недействительным решения налогового органа от 02.07.08 №280 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 13.616.449,7руб.

Решением от 25 марта 2010г. Арбитражный суд Республики Саха (Якутия)      в удовлетворении заявленных требований отказал полностью. В обоснование суд указал, что в случае если в разных налоговых периодах относительно суммы налога на добавленную стоимость по одному и тому же счету-фактуре применяются разные числовые пропорции, это может привести как к переплате налога в бюджет, так и к недоплате налога в бюджет, то есть к кредитованию из бюджета во втором случае, что не соответствует нормам Кодекса. Следовательно, заявитель предъявил к довычету налог, определенный расчетным путем от стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), а не на основе точного учета конкретных сумм налога.

Не согласившись с указанным решением, общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить Решение Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 11.03.2010, 25.03.2010 по делу № А58-5864/08 и признать оспариваемое решение налогового органа незаконным. Полагает, что применение расчетного метода не только не влечет кредитования из бюджета, а напротив, приводит к образованию переплаты.  Представленные обществом документы подтверждают, что сумма налога, принятая к довычету Компанией через его подразделение - Нюрбинским ГОКом в отношении ограждающей дамбы хвостохранилища хвостового хозяйства была определена на основании учета конкретных сумм налога. Кроме того, обществом были представлены пояснения на отзыв налогового органа, в которых  не соглашается с доводами налогового органа, а также указывает, что отдельные несовпадения в счетах фактурах, когда сумма НДС, переданная подразделению, больше суммы остатка невозмещенной суммы НДС,  являются арифметической и технической ошибками.

На апелляционную жалобу поступил отзыв налогового органа, в котором он просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения. Считает, что суммы НДС принимаются обществом к вычету расчетным путем от суммы ТМЦ, переданной в подразделение, а не с остатка невозмещенного НДС. Поддерживает выводы суда первой инстанции.

Представители общества в судебном заседании дали пояснения согласно доводам апелляционной жалобы и пояснений. На вопрос суда пояснили, что убедиться в том, что общество не предъявляет к вычету из бюджета лишних сумм, можно исходя из представленного реестра счетов-фактур. Кроме того, пояснили, что действительно по ряду счетов-фактур сумма НДС превысила невозмещенный остаток НДС, но это связано не с неправильным учетом, а с простой технической ошибкой. Просили решение суда первой инстанции отменить, апелляционную жалобу – удовлетворить.

Представители налогового органа в судебных заседаниях дали  пояснения согласно представленному отзыву. Просили решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Изучив материалы дела, проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Общество является юридическим лицом, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации от  13 августа 1992г. серия 14 №000724010 (т.1 л.д.68), выпиской из ЕГРЮЛ. Устав общества утвержден 18.07.2002г. (т.1, л.д.21-62). Имеются изменения к Уставу от 13.01.2003г. (т.1 л.д.67), от 06.08.2003г. (т.1 л.д.71), от 03.11.2003г. (т.1 л.д.73), от 21.07.2004г. (т.1 л.д.75), от 22.08.2005г. (т.1 л.д.77), от 11.05.2007г. (т.1 л.д.79), от 12.02.2008г. (т.1 л.д. 89) и дополнение от 09.12.2007г. (т.1 л.д.81).

Как следует из п.3.1 Устава общества, оно является коммерческой организацией, основной целью деятельности которой является получение прибыли и обеспечение интересов акционеров. Согласно п.3.2. Устава общества, одним из видов деятельности являются разработка месторождений алмазов, в том числе добыча алмазов, обработка и продажа алмазов (в обработанном и необработанном виде), а также производство и сбыт любых видов изделий из природных алмазов.

Налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка  на основе уточненных налоговых деклараций по налогу на  добавленную стоимость за декабрь 2007г. (т.1 л.д.93-122, т.1 л.д.123-154, т.2 л.д.2-31, т.4 л.д.62-91, л.д.107-136).

По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт камеральной налоговой проверки №07-92/38 от 16.05.2008г. (далее – акт проверки, т.4 л.д.4-29), который направлен в адрес общества, что подтверждается сопроводительным письмом от 22.05.2008г. №07-347 дсп (т.4 л.д.30).

19 июня 2008г. Акционерная компания "АЛРОСА" представило Заместителю Руководителя Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Саха (Якутия) возражения по акту камеральной налоговой проверки (письмо №02-31-Б24/574, т.4 л.д.50).

03 июня 2008г. представителю общества по доверенности (т.4, л.д.54) было вручено извещение о рассмотрении материалов проверки, возражений на акт проверки на 23 июня 2008г. (т.4, л.д.49). Общество направило просьбу о  рассмотрении материалов проверки в отсутствие его представителей (т.4, л.д.50).

23 июня 2008г. налоговым органом были рассмотрены материалы камеральной проверки, акт проверки и возражения общества на акт проверки, что зафиксировано Протоколом №43 (т.4 л.д.51-52).

02 июля 2008г. по результатам рассмотрения акта проверки, возражений к акту проверки, исполняющим обязанности начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Саха (Якутия) вынесено решение №280  о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению (далее – решение). Решением обществу возмещено 30.611,986,3руб. налога, отказано в возмещении 13.616.449.7руб. налога.

Общество, не согласившись с решением налогового органа, обратилось с заявлением в Арбитражный суд Республики Саха (Якутия). Суд первой инстанции в удовлетворении заявленных требований отказал.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, общество обратилось с апелляционной жалобой.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и отзыва, заслушав пояснения сторон в судебном заседании, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции по следующим мотивам.

В соответствии с п.4 ст.200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с п.5 ст.200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Рассматривая дело,  суд первой инстанции правильно исходил из следующего.

В соответствии с пунктом 4 статьи 170 Кодекса суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ,           услуг),            имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления      как      облагаемых      налогом,       так      и      не      подлежащих      налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных нрав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает пяти процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 Кодекса.

Таким образом, Кодекс, устанавливая для налогоплательщиков обязанность ведения раздельного учета сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом (учитывая налогообложение по различным налоговым ставкам), так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций (абзац седьмой пункта 4 статьи 170), положил в основу такого учета деление приобретенных налогоплательщиком товаров (работ, услуг) на группы, по которым им должен вестись данный учет сумм налога:

1) товары (работы, услуги), стоимость которых относится непосредственно на себестоимость той продукции, которая используется налогоплательщиком для производства товаров (работ, услуг) и (или реализации) товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат обложению налогом на добавленную стоимость;

2) товары (работы, услуги), стоимость которых относится непосредственно на себестоимость той продукции, которая используется налогоплательщиком для производства товаров (работ, услуг) и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость;

3) товары (работы, услуги), стоимость которых не может полностью относится непосредственно на себестоимость той    продукции, которая  используется налогоплательщиком для производства товаров (работ, услуг) и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых либо не подлежат обложению, либо подлежат обложению