Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 15.07.2010 по делу n А78-4581/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина, 100б

тел. [phone], тел./факс [phone]

Е-mail: [email protected]   http://4aas.arbitr.ru  

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                      Дело №А78-4581/2009

"16" июля 2010 года             

Резолютивная часть постановления объявлена 13 июля  2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 16 июля 2010 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Доржиева Э.П., судей Лешуковой Т.О., Ткаченко Э.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Паньковой Н.М., рассмотрев в открытом судебном заседании дело №А78-4581/2009, по заявлению индивидуального предпринимателя Левченко Ольги Викторовны к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2  по г. Чите  о признании недействительным решения, (суд первой инстанции Сизикова С.М.),

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Яковлев А.И. (доверенность от 01.06.2010, б/н);

от ответчика: Селезнева Ю.О. (доверенность от 09.03.2010 №05-19/29);

Турушева Т.А. (доверенность от 31.03.2010 №05-19/36).

установил:

Индивидуальный предприниматель Левченко Ольга Викторовна (ИП Левченко О.В.) обратился в Арбитражный суд Забайкальского края с требованием, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по г. Чите от 21 мая 2009 года № 15-10/32 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части: начисления налога на доходы физических лиц за 2005 год в размере 498 440 руб., единого социального налога за 2005 год в размере 105 134,64 руб., начисления пени по налогу на доходы физических лиц в размере 189 640 руб., пени по единому социальному налогу в размере 39 913,06 руб., в части уменьшения излишне исчисленного к уменьшению единого социального налога за 2005 год в размере 1 935,2 руб.

Решением Арбитражного суда Забайкальского края от 14 октября 2009 года заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 21 декабря 2009 года решение суда отменено. Принят новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Постановлением Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 26 апреля 2010 года постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 21 декабря 2009 года отменено, дело передано на новое рассмотрение в Четвертый арбитражный апелляционный суд.

Представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Чите в судебном заседании доводы апелляционной жалобы поддержал. Пояснил, вновь представленные документы нельзя принимать во внимание, т.к. заявитель не обосновал уважительность причин непредставления их ранее. Профессиональный налоговый вычет в размере 20% был учтен в ходе налоговой проверки при начислении недоимки по налогу. Фактически сумма налогового вычета была предоставлена в большем размере чем 20%. Просит решение суда первой инстанции отменить, принять новый судебный акт.

Представитель индивидуального предпринимателя Левченко Ольги Викторовны в судебном заседании не согласился с доводами апелляционной жалобы, представил исправленные документы, подтверждающие по его мнению обоснованность заявленных расходов. Согласен с тем, что профессиональный налоговый вычет в размере 20% был учтен при начислении недоимки по налогу. Просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела и проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, и установлено судом первой инстанции на основании решения № 15-10/368 от 18.11.2008 налоговым органом проведена выездная налоговая проверка предпринимателя Левченко О.В. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: налога на доходы физических лиц, единого социального налога, налога на добавленную стоимость, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности за период с 01.01.2005 по 31.12.2007, налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом за период с 01.01.2005 по 31.10.2008, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2005 по 31.12.2007, по результатам которой составлен Акт №15-10/17 дсп от 16 марта 2009 года, в котором отражены установленные налоговым органом нарушения.

По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки, возражений налогоплательщика, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля, заместителем начальника инспекции принято Решение №15-10/32 от 21 мая 2009 года о привлечении предпринимателя Левченко О.В. к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неправомерное неполное перечисление сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего перечислению налоговым агентом, в виде штрафа в размере 546 руб.

Также решением начислены пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за 2005 год в сумме 189 640 руб. 02 коп.; налога на доходы физических лиц, подлежащего перечислению налоговым агентом, в сумме 45 руб. 05 коп.; единого социального налога в сумме 39 913 руб. 06 коп.; предложено уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц, подлежащего перечислению налоговым агентом, в сумме 1 690 руб.; по налогу на доходы физических лиц за 2005 год в размере 498 440 руб., по единому социальному налогу за 2005 год в размере 105 134,64 руб.; уменьшен излишне исчисленный к уменьшению единый социальный налог за 2005 год в сумме 1 935 руб. 20 коп.

Предприниматель, не согласившись с решением налоговой инспекции в части, обжаловал его в Управление Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю, решением которого от 3 июля 2009 года № 2.13-20/223-40/07537 апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, решение налоговой инспекции без изменения.

Не согласившись с решением инспекции, предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным в указанной части.

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса РФ.

Пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. В целях настоящей статьи к расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в настоящей статье (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения асходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций».

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с Приказом от 13.08.2002 «Об утверждении порядка учета доходов и расходови хозяйственных операцийдля индивидуальных предпринимателей», утвержденного Министерством Российской Федерации по налогам и сборам № БГ-3-04/430, утвержденного Министерством финансов Российской Федерации № 86 Н (зарегистрирован в Минюсте РФ от 29.08.2002 № 3756) (далее по тексту - Порядок), выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным Комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками единого социального налога признаются индивидуальные предприниматели.

На основании пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса РФ объектомналогообложения для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи235 Налогового кодекса Российской Федерации, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В соответствии с пунктом 3 статьи 237 Налогового кодекса РФ налоговая база налогоплательщиков, индивидуальных предпринимателей, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период от предпринимательской деятельности за вычетом расходов связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Кодекса.

В пункте 2 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.06.1999 г. № 42 «Обзор практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога» указано, что при рассмотрении споров о размере налогооблагаемого дохода на налоговом органе лежит бремя доказывания факта и размера дополнительно вмененного налогоплательщику дохода, а на налогоплательщике - факта и размера понесенных расходов.

Таким образом, при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей исчисления как налога на прибыль, так и налога на доходы с физических лиц, необходимо исходить из того, подтверждают представленные налогоплательщиком документы произведенные им расходы или нет. То есть условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически понесены.

Основанием к доначислению налога на доходы физических лиц и единого социального налога послужил факт необоснованного отнесения предпринимателем в состав профессиональных налоговых вычетов документально не подтвержденных расходов по приобретению лесоматериалов у физических лиц в сумме 3965856,90 руб.

Из представленных предпринимателем Левченко О.В. документов следует, что  между ней и предпринимателем Тукаевым В.Н. заключен договор о совместной деятельности от 1 сентября 2003 года, в соответствии с условиями которого предприниматели обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица с целью извлечения прибыли путем осуществления лесозаготовительной деятельности и лесопользованию на арендованных участках в кварталах №№ 90 и 113 Беклемишевского лесничества на основании договора аренды № 2 от 04.02.2000 согласно выданных лесхозом лесорубочных билетов. Предприниматель Тукаев В.Н. привлекает людей и технику для осуществления данной деятельности, а предприниматель Левченко О.В. производит приобретение и реализацию древесины на выделенном участке, при этом обязуется обеспечивать сохранность леса и соблюдать требования лесного законодательства. Договор о совместной деятельности от имени Тукаева В.Н. подписан Тукаевым А.В.,с указанием на наличие у него соответствующей доверенности.

Участок лесного фонда в границах кварталов №№90 и 113 предоставлен ГУ «Беклемишевский лесхоз» предпринимателю Тукаеву В.Н. в пользование для осуществления заготовки древесины на основании договора аренды участка лесного фонда от 04.02.2000, заключенного на четыре года со дня государственной регистрации договора, действие которого продлено до 04.02.2005 (справка Беклемишевского отдела от 04.05.2009 № 38 – том 3, л.д. 83). На осуществление разрешенного вида лесопользования предпринимателю Тукаеву В.Н. выданы лесорубочные билеты № 95 от 28.09.2003, № 38 от 10.11.2003, № 56 от 26.12.2003, №57 от 29.12.2003, № 58 от 29.12.2003, № 21 от 26.03.2003, действие которых продлевалось до 31.03.2005 (том 3, л.д. 45, 51, 58, 65, 72, 77)

На основании договоров безвозмездного пользования участки лесного фонда, предоставленные по лесорубочным билетам Тукаеву В.Н., переданы им во временное пользование физическим лицам для вырубки леса.

Участок лесного фонда, предоставленный предпринимателю Тукаеву В.Н. по лесорубочному билету №38, передан им по договору безвозмездного пользования физическому лицу Ушакову И.И., с указанием на предназначенность участка для вырубки леса