Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 22.07.2010 по делу n А78-3835/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение суда в части и принять новый с/а

от 28.12.2007, № 268 от 26.11.2007, № 260 от 21.11.2007, №264 от 26.11.2007, №259 от 20.11.2007 ООО «Вертикаль» перечислило  предпринимателю согласно договору №01/09 от 17.09.2007 денежные средства в сумме 471200 руб.

Из грузовых таможенных деклараций, счетов-фактур ОАО «РЖД» следует, что в 2007 году предпринимателем Герасимовым В.В. произведена отгрузка на экспорт лесоматериалов, принадлежащих ООО «Вертикаль», в 12 вагонах. Оплаченный железнодорожный тариф за отправленные на экспорт вагоны составил 327757,41 руб.

Из ведомости по контрагенту ООО «Вертикаль», представленной заявителем на проверку, усматривается, что полученная от ООО «Вертикаль» сумма 471200 руб. в доход им не включалась, а сумма 327757,41 руб. включена в расходы по ОАО «РЖД».

Учитывая изложенные обстоятельства, суд первой инстанции признал включение расходов на оплату железнодорожного тарифа в размере 327757,41 руб. в профессиональные вычеты необоснованным.

В апелляционной жалобе с учетом дополнений к ней предприниматель указывает, что налоговой инспекцией и судом первой инстанции дана неправильная оценка ведомости по контрагенту за 2007 год, поскольку из нее следует, что перечисленная ООО «Вертикаль» предпринимателю сумма в размере 471200 руб. не была включена последним как в доходы, так и в расходы.

В апелляционном суде представитель предпринимателя не отрицает включение суммы 327757,41 руб. в расходы по ОАО «РЖД» (716050,30 руб.).

Рассмотрев доводы заявителя и возражения инспекции по существу налогового правонарушения по данному эпизоду, апелляционный суд приходит к выводу об обоснованности требований предпринимателя в данной части.

Из ведомости по контрагенту ООО «Вертикаль» за 2007 год усматривается, что доходная часть определена в размере 2954712,67 руб., при этом в расчете этой суммы сумма 471200 руб., полученная от ООО «Вертикаль», предпринимателем не учтена.

Расходная часть определена в размере 2668646,75 руб., при этом в расчете этой суммы первоначально учтена сумма 327757,41 руб. в составе суммы 716050,30 руб. (в составе суммы 3139846,75 руб.). Далее 327757,41 руб. исключены из расчета путем вычитания 471200 руб. (3139846,75 минус 471200 = 2668646,75), таким образом, при формировании налоговой базы сумма 471200 руб. (в том числе 327757,41 руб.) была исключена как из доходной, так и из расходной частей. Вывод инспекции о неправомерном включении в состав профессиональных налоговых вычетов  32777,41 руб. опровергается указанной ведомостью и арифметическим просчетом сумм.

Следовательно, решение инспекции в части предложения уплатить по данному эпизоду 42609 руб. налога на доходы физических лиц, 4177,10 руб. пени, 8363,75 руб. единого социального налога (с распределением по установленным ставкам в федеральный бюджет, в ФФОМС, в ТФОМС), 641,38 руб. пени, штрафов в размере 4260,90 руб. за неуплату налога на доходы физических лиц, в размере 1672,75 руб. за неуплату единого социального налога является недействительным как несоответствующее НК РФ.

4. Довод заявителя апелляционной жалобы о необоснованном исключении налоговой инспекцией из состава затрат суммы амортизационных начислений в размере 14416,67 руб. по основным средствам (цех лесопильный первоначальной стоимостью 6750 руб., цех тарный первоначальной стоимостью 7666,67 руб.), апелляционным судом рассмотрен и признан подлежащим отклонению.

Инспекцией установлено, что основные средства со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью менее 10000 руб. подлежат списанию на затраты в период их приобретения. Кроме того, предпринимателем включены суммы амортизационных начислений в размере 2203,53 руб. без наличия объекта основных средств.

Суд первой инстанции по данному эпизоду правомерно согласился с выводами инспекции, исходя из следующего.

Согласно приложению №14 к оспариваемому решению предпринимателем включены в состав расходов за проверяемый период амортизационные начисления по приобретенному по договору купли-продажи предприятию  (бизнесу) в размере 30200 руб. (10% от 302000 руб.).  В ходе проверки инспекцией исчислены амортизационные начисления в размере 13579,80 руб. по объектам основных средств согласно свидетельствам о регистрации права собственности стоимостью более 10000 руб. согласно их первоначальной стоимости. Основные средства стоимостью менее 10000 руб. в расчет амортизационных начислений  инспекцией не приняты. Произведенный расчет составил 13579,80 руб.

Согласно п.5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 к основным средствам относятся здания.

В силу данного Положения и Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 13.10. 2003 №91н, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

 Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Из материалов дела не следует, что непринятые инспекцией спорные объекты являются основными средствами, по которым могут быть начислены амортизационные начисления.

Пунктом 1 статьи 256 НК РФ установлено, что амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признается имущество, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

В силу прямого указания подпункта 3 пункта 2 статьи 253 НК РФ к материальным расходам отнесены суммы начисленной амортизации по амортизируемому имуществу.

Согласно пункту 11 статьи 258 НК РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

В соответствии с пунктом 2 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном настоящей статьей. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

В силу Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 13.10.2003 №91н (Указания), принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый инвентарный объект.

Таким образом, поскольку стоимость тарного и лесопильного цехов составляет менее 10000 руб., начисление по данным объектам основных средств амортизационных начислений противоречит НК РФ.

5. По доводам заявителя апелляционной жалобы о неправильном применении судом первой инстанции пункта 2 статьи 119 НК РФ апелляционный суд приходит к следующим выводам.

Заявитель указывает, что суд первой инстанции пришел к выводу о правомерности привлечения предпринимателя к данной ответственности, однако признал, что расчет налоговых санкций должен быть произведен без учета сумм налога, доначисленных на основании применения пункта 3 статьи 40 НК РФ (рыночные цены).

Исчисленный инспекцией за 2 квартал 2006 года НДС в связи с непредставлением своевременно полного пакета документов составил 149727,90 руб., штраф - 270% или 404265,33 руб., а с учетом последующего уменьшения в 23 раза - 17576,75 руб.

Согласно доводам апелляционной жалобы предпринимателем 20.03.2007 представлена декларация по НДС по налоговой ставке ноль процентов, в которую вошли все операции по реализации товаров в таможенном режиме экспорта за 2 квартал 2006 года. Соответственно просрочка составила 180 дней + 2 полных месяца, что влечет взыскание штрафа в размере 50% суммы налога. По расчету предпринимателя сумма штрафа составляет 1627,48 руб.

Аналогичные доводы приведены предпринимателем за 1, 3, 4 кварталы 2006 года в дополнительных пояснениях, при этом за 3 и 4 кварталы 2006 года предприниматель полагает, что состав правонарушения по п.2 ст.119 НК РФ отсутствует, поскольку просрочка составляет менее 180 дней.

Согласно пункту 5 статьи 174 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в пункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

При реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или) подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, согласно п.1 ст.165 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 настоящей статьи, представляются следующие документы:

Документы (их копии), указанные в пунктах 1 - 4 настоящей статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, в срок не позднее 180 дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов. Указанный порядок не распространяется на налогоплательщиков, которые в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи не представляют в налоговые органы таможенные декларации (п.9 ст.165 НК РФ).

Если по истечении 180 календарных дней, считая с даты выпуска товаров таможенными органами в таможенных режимах экспорта, свободной таможенной зоны, международного таможенного транзита, перемещения припасов налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 3 статьи 164 настоящего Кодекса. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса.

Документы, указанные в настоящей статье, представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов одновременно с представлением налоговой декларации. Порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения (п.10 ст.165 НК РФ).

Ссылка налогоплательщика на представление декларации по налоговой ставке ноль процентов, в которую вошли все операции по реализации, за исключением одной ГТД, по мнению апелляционного суда, не свидетельствует о выполнении обязанности по представлению налоговой декларации в порядке ст.174 НК РФ, поскольку представление декларации по налоговой ставке ноль процентов является правом, а не обязанностью предпринимателя, которым предприниматель может не воспользоваться и обложить экспортные операции по обычной налоговой ставке.

Вместе с тем не могут быть приняты как обоснованные и расчеты инспекции. В материалах дела отсутствует приложение №36 к решению инспекции, имеется расчет штрафа, составленный инспекцией в ходе судебного разбирательства без учета рыночных цен (т.4, л.д.175).

Согласно данному расчету штрафы начислены, исходя из сроков представления деклараций по ст.174 НК РФ. Однако суммы налогов определены в размере, в котором они подлежали исчислению в связи с непредставлением в течение 180 дней пакета документов, то есть в другие сроки (через 6 месяцев). Вместе с тем 20.04.2006, 20.07.2006 предприниматель мог не предполагать, что не представит декларацию по налоговой ставке ноль процентов в течение 180 дней.

По отгрузкам 3 и 4 кварталов 2006 года декларация по налоговой ставке ноль процентов представлена 20.03.2007, то есть в течение 180 дней, поэтому у предпринимателя не возникла обязанность исчислить налог за 3 и 4 кварталы 2006 года по обычной налоговой ставке от суммы реализации на экспорт; предприниматель был обязан представить налоговые декларации по НДС, исходя из признания его плательщиком данного налога, за 3 и 4 кварталы 2006 года 20.10.2006 и 22.01.2007 с отражением нулевых показателей налоговой базы и налога (что не означает представление налоговой декларации по налоговой ставке ноль процентов). Неисполнение данной обязанности влечет взыскание штрафа в размере 100 руб. за каждую непредставленную декларацию (за два квартала третий и четвертый по 100 руб., всего 200 руб.). Декларации на момент проверки не представлены.

По отгрузкам 1 и 2 кварталов 2006 года декларация по налоговой ставке ноль процентов представлена 20.03.2007, то есть за рамками 180 дней, которые, соответственно, истекали не позднее 30.09.2006