Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 27.07.2010 по делу n А19-4001/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на добавленную стоимость, если предъявленная к возмещению сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные законом обязательные реквизиты.

При этом как сведения, содержащиеся в счетах-фактурах, так и данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов.

В соответствии с пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В силу положений главы 21 Налогового кодекса РФ, перечисленные в решении налоговой инспекции основания для отказа обществу в применении  налоговых вычетов и принятии расходов сами по себе в отдельности доказательством необоснованного получения вычета не могут являться. Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Суд первой инстанции обоснованно исходил из необходимости оценки представленных Обществом документов по взаимоотношениям с ОАО «ФХ «РИМ» с учетом результатов проведенных налоговыми органами проверок достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, между ОАО «Восход» и ОАО «Финансовый Холдинг «РИМ» заключен договор поставки №4 от 02.04.2007 аммиачной селитры в количестве 360 тонн стоимостью 1 980 000 руб. (с НДС)

В адрес Общества ОАО «ФХ «РИМ» выставлены счета-фактуры, отраженные в книге покупок за 2 квартал 2007 года: № 103 от 20.04.2007 на сумму 264 000 руб., в том числе НДС 40 271 руб., № 81/1 от 26.04.2007 на сумму 264 000 руб., в том числе НДС 40271 руб., № 82/1 от 28.04.2007 на сумму 88 000 руб., в том числе НДС 13 424 руб., №92/2 от 07.05.2007 на сумму 352 000 руб., в том числе НДС 53 695 руб., № 107/1 от 17.05.2007 на сумму 423 500 руб., в том числе НДС 64 602 руб.

В подтверждение факта принятия товара к учету представлены товарные накладные и товарно-транспортные накладные.

Согласно представленным счетам-фактурам и товарным накладным продавцом и грузоотправителем является ОАО «ФХ «РИМ», адресом поставщика указан: г. Ангарск, 85 квартал, дом 24, офис магазина «Олимпиада».

Между тем, по условиям договора поставки № 4 от 02.04.2007 товар поставляется на условиях самовывоза со склада поставщика, то есть со склада ОАО «ФХ «РИМ».

Как следует из оспариваемого решения, в ходе проверки налоговым органом у поставщика ОАО «ФХ «РИМ» были истребованы документы, касающиеся взаимоотношений с ОАО «Восход». ОАО «ФХ «РИМ» представило документы в подтверждение реализации аммиачной селитры в адрес ОАО «Восход».

В представленных к счетам-фактурам товарно-транспортных накладных, в качестве грузоотправителя указано ОАО «ФХ «РИМ» (г. Ангарск) и отражены сведения о транспортных средствах, принадлежащих ОАО «Восход», что не оспаривается заявителем.

Между тем, в представленных в материалы дела товарно-транспортных накладных № 35/3 от 04.05.2007, №35/4 от 07.05.2007, №35/1 от 02.05.2007, № 35/2 от 03.05.2007 грузоотправителем указано ООО «Торговая компания «РИМ» (г. Иркутск).

Из пояснений главного бухгалтера ОАО «Восход» Халбашкеевой Надежды Филипповны, опрошенной Саянским Межрайонным отделом УНП ГУВД по Иркутской области 04.06.2009, следует, что сказать точно, с кем был заключен договор на поставку аммиачной селитры в 2007 году, она не может, данные удобрения Общество получало и перевозило своим транспортом с Ангарского тукового завода. Накладные (транспортные) и путевые листы имеются в наличии (том 1, л.д. 118-120).

Саянским межрайонным отделом УНП ГУВД по Иркутской области направлен запрос в ООО «Ангарский Азотно-туковый завод» для подтверждения факта отгрузки аммиачной селитры в адрес ОАО «Восход», ООО «Торговая компания «РИМ» или ОАО «ФХ «РИМ». Согласно представленному ответу, реализация продукции в адрес указанных организаций в 2006-2007 годах не осуществлялась (том 2, л.д. 137).

При этом истребованные в ходе налоговой проверки у ОАО «ФХ «РИМ» документы в подтверждение факта приобретения данным обществом аммиачной селитры не представлены.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции соглашается с судом первой инстанции в том, что представленные налогоплательщиком документы в подтверждение налоговых вычетов содержат противоречивые и недостоверные сведения о поставщике, грузоотправителе, месте погрузки, что свидетельствует о не подтверждении реальности хозяйственных операций по приобретению товара у ОАО «ФХ «РИМ».  Представленные документы не позволяют проследить транспортную схему поставки товара в адрес Общества. Доводы заявителя апелляционной жалобы подлежат отклонению как необоснованные.

Суд апелляционной инстанции, соглашаясь с заявителем в том, что нарушение правил перевозки  и отсутствие специализированных складских помещений у самого Общества не свидетельствует о невозможности совершения сделки по приобретению аммиачной селитры, полагает, что данные обстоятельства не влияют на вывод суда о не подтверждении факта приобретения товара именно у ОАО «ФХ «РИМ».

Как следует из материалов дела, между ОАО «Восход» и ОАО «Финансовый Холдинг «Рим»» был заключен также договор финансовой аренды (лизинга) от 30.11.2005 № 127.

В обоснование правомерности предъявления к налоговому вычету налога на добавленную стоимость в общей сумме 736 259 руб. Обществом представлены счета – фактуры, выставленные ОАО «ФХ «РИМ» на уплату лизинговых платежей: за 1 квартал 2006 № 116 от 03.03.2006, НДС - 305 085 руб., № 138 от 15.03.2006, НДС - 58 136 руб.; за апрель 2006 №205 от 10.04.2006, НДС - 58136 руб., за август 2006 №622 от 01.08.2006, НДС - 58136 руб., за 1 квартал 2007 № 906 от 30.11.2006, НДС - 116273 руб., за 2 квартал 2007 № 78 от 30.03.2007 г., НДС-46831 руб., за 3 квартал 2007 №169 от 18.07.2007, НДС-46831 руб., за октябрь 2007 г. № 243/лизинг от 31.10.2007, НДС - 46831 руб.

По условиям договора от 30.11.2005 № 127, заключенного между ОАО «ФХ «РИМ» (лизингодателем) и ОАО «Восход» (лизингополучателем), ОАО «ФХ «РИМ» обязуется оплатить и приобрести у продавца, выбранного лизингополучателем, сельскохозяйственное оборудование для последующей передачи его в лизинг ОАО «Восход».

Предметом договора является сельскохозяйственное оборудование, в частности, зерноуборочный комбайн «Енисей 1200» б/у в количестве 3 шт., трактор К-700 б/у в количестве 6 шт., технологическое оборудование для мехтока, автомобиль Камаз в количестве 2 шт., культиватор в количестве 2 шт. (приложение № 2 к Договору лизинга №127).

По условиям договора лизинга № 127 сельскохозяйственное оборудование подлежит поставке и будет использовано лизингополучателем по месту его нахождения (с. Холмогой). Данное оборудование передается ОАО «Восход» в лизинг на 5 лет, начиная с даты 1 января 2006 года. Приемка имущества производится в срок не позднее 5 дней с даты его поступления лизингополучателю и оформляется актом приемки, который подтверждает   комплектность поставки имущества и его соответствие условиям договора.

Согласно акту приема-передачи техники и оборудования № 1 от 12.01.2006, представленному Обществом по требованию налогового органа, в лизинг ОАО «Восход» приняло только 6 тракторов и 3 комбайна.

В соответствии с пунктом 4.1. договора лизинга № 127 исключительное право собственности на имущество, передаваемое в лизинг, принадлежит лизингодателю, то есть ОАО «ФХ «РИМ». Это право переходит к лизингодателю с момента оплаты стоимости имущества продавцу.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, по  сведениям, представленным в налоговый орган структурным подразделением Заларинского района Службы Гостехнадзора Иркутской области, принятые в лизинг комбайны и тракторы, за исключением трактора с заводским номером 9001290, по состоянию на 01.01.2006 были зарегистрированы на ОАО  «Восход» (до даты снятия 10.11.2006 и 14.11.2006).   Трактор с заводским номером  9001290 зарегистрирован на ОАО «Восход», как на собственника транспортного средства, в январе 2006 года.

Кроме того, согласно расшифровке основных средств указанные самоходные машины в 2006 году числились на балансе организации, у которых стоимость в полном размере списана на себестоимость продукции (работ, услуг).

Все эти самоходные машины сняты с учета ОАО «Восход» в связи с их реализацией Обществу с ограниченной ответственностью «Ника-95» ИНН 0323082498 в ноябре 2006 года, что подтверждается договором купли-продажи от 30.09.2006, заключенным ООО «Ника-95», счетом-фактурой № 5 от 17.01.2007, актами приема-передачи групп объектов основных средств.

Общая сумма по договору лизинга составляет, согласно дополнительному соглашению № 1 от 28.03.2007, 12 730 000 руб., в действительности практически все данные транспортные средства на момент приобретения их в лизинг числились у ОАО «Восход» по остаточной стоимости ноль руб. (то есть были полностью амортизированы) и реализованы в ноябре 2006 года ООО «Ника-95» в общей сумме на 43 500 рублей.

В ходе проверки налоговым органом были истребованы документы у контрагента ООО «Ника-95» и проведен опрос руководителя данной организации Баргеева Николая Александровича по факту подтверждения приобретения у ОАО «Восход» транспортных средств. Согласно представленным по запросу документам установлено следующее.

ООО «Ника-95» по договору купли-продажи от 30.09.2006 приобретены транспортные средства по счету-фактуре № 5 от 17.01.2007 г. на сумму 43 450 руб., в том числе НДС 6 628 руб.

Согласно условиям договора, продавец (ОАО «Восход») в течение 3 дней с момента подписания сторонами договора обязан передать покупателю (ООО «Ника-95») имущество, являющееся предметом договора. Право собственности на приобретаемое имущество переходит к покупателю с момента подписания акта приема-передачи имущества.

Передача транспортных средств оформлена актами о приеме-передаче групп объектов основных средств формы № ОС-16 от 22.11.2006, то есть передача имущества совершена с нарушением условий договора. Согласно пояснениям руководителя ООО «Ника-95» Баргеева Н.А., доставка комбайнов и тракторов до покупателя не осуществлялась в связи с их неисправностью.

Согласно сведениям, представленным структурным подразделением Заларинского района Службы гостехнадзора, от ООО «Ника-95» в структурное подразделение поступили заявления о проведении технического осмотра вышеуказанных транспортных средств для их дальнейшей регистрации в г. Улан-Удэ (по месту нахождения ООО «Ника-95»). Данным подразделением проведен государственный технический осмотр машин, по результатам которого установлено, что вся техника находится в неисправном состоянии.

Таким образом, реализация тракторов и комбайнов в адрес ООО «Ника-95» и передача техники документально оформлены, но фактически данные транспортные средства не передавались и не покидали территорию ОАО «Восход».

Согласно документам, представленным ООО «Ника-95», данная организация, приобретя транспортные средства в ноябре 2006 г. в феврале 2007 года на основании договора купли-продажи от 01.02.2007 реализует их Обществу с ограниченной ответственностью «Торговая компания «РИМ» на сумму 44 350 руб., что подтверждается актами о приеме-передаче групп объектов основных средств, подписанными обеими сторонами.

В соответствии с пунктом 3 Постановления Правительства РФ от 12.08.1994 г. № 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации» собственники транспортных средств либо лица, от имени собственников владеющие, пользующиеся или распоряжающиеся на законных основаниях транспортными средствами, обязаны в установленном порядке зарегистрировать их или изменить регистрационные данные в Государственной инспекции, или военных автомобильных инспекциях (автомобильных службах), или органах гостехнадзора в течение срока действия регистрационного знака "Транзит" или в течение 5 суток после приобретения, таможенного оформления, снятия с учета транспортных средств, замены номерных агрегатов или возникновения иных обстоятельств, потребовавших изменения регистрационных данных.

В то же время согласно сведениям, представленным Службой государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники Иркутской области, вышеуказанные комбайны и тракторы за ООО «Торговая компания «РИМ» зарегистрированы не были. Данная техника была зарегистрирована в 2007 году за ОАО «Финансовый Холдинг «РИМ».

Службой гостехнадзора г. Ангарска представлены сведения, на основании которых установлено, что при регистрации техники за ОАО «ФХ «РИМ» государственный осмотр непосредственно данным подразделением Службы гостехнадзора по месту регистрации транспортных средств не проводился, регистрация производилась на основании актов государственного технического осмотра машин, проведенного