Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 18.10.2010 по делу n А10-1618/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина, 100б

тел. [phone], тел./факс [phone]

Е-mail: [email protected]  http://4aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                                        Дело № А10-1618/2010

«19» октября 2010 года

Резолютивная часть постановления объявлена 14 октября 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 19 октября 2010 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Никифорюк Е.О.,

судей Ткаченко Э.В., Желтоухова Е.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Мурзиной Н.А., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу заявителя по делу Межрайонной ИФНС России №6 по Республике Бурятия на Решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 28 июня 2010г., принятое по делу № А10-1618/2010 по заявлению Межрайонной ИФНС России №6 по Республике Бурятия к Обществу с ограниченной ответственностью «Вектор» о взыскании 4 103 480руб. доначисленных налогов, соответствующих пеней и штрафов,

(суд первой инстанции - О.С. Найданов)

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Ангархаева М.Д. (доверенность от 13.01.2010г. №07-27/9);

от заинтересованного лица:   Левицкий О. А. (доверенность от 17.04.2009г. «228);

установил:

Межрайонная инспекция ФНС России №6 по Республике Бурятия (далее - налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Республики Бурятия с заявлением, уточненным в порядке ст.49 АПК РФ,  к Обществу с ограниченной ответственностью «Вектор» (далее – общество) о взыскании суммы 4 110 109руб.66коп., из которых:

-1743103руб. - налог на добавленную стоимость, в том числе:

-   2 квартал 2008г. - 231872руб.;

-   3 квартал 2008г. - 631116руб.;

-   4 квартал 2008г. - 226400руб.;

-   1 квартал 2009г. - 653715руб.;

-   2100692руб. - налог на прибыль, в том числе:

-   1531755руб. - налог на прибыль, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ за    2008г.;

-   266314руб.66коп. - налоговые санкции;

-   соответствующие пени на дату исполнения обязанностей по уплате налога.

Решением Арбитражного суда Республики Бурятия от 28 июня 2010 года в удовлетворении заявления Межрайонной ИФНС России №6 по Республике Бурятия о взыскании с Общества с ограниченной ответственность «Вектор» налога на добавленную стоимость в размере 1 743 103руб., налога на прибыль организаций в размере 2 100 692руб., соответствующих сумм пеней на дату исполнения обязанности по уплате налога и штрафов в размере 266 314руб.66коп., отказано. В обоснование суд указал, что налоговый орган ни в акте проверки, ни в решении, ясно и конкретно не указывает, какие именно сделки признаются притворными, целью которых является прикрытие другой сделки. При этом, налоговым органом не установлено, в чем выражается необоснованная налоговая выгода, полученная налогоплательщиком ООО «Вектор», деятельность которого была предметом выездной налоговой проверки.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить Решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 28.06.2010 по делу №А10-1618/2010, принять   по   делу   новый   судебный   акт,   взыскать   с   ООО   «Вектор» задолженность по налогу, соответствующих пеней и штрафов. Полагает, что полученный отрицательный финансовый результат от совершения сделок купли-продажи и финансирования под уступку денежного требования покрыт взаимозависимыми лицами ООО «Вектор» и ОАО «БЛК» налоговой выгодой, являющейся последствием вышеуказанных сделок. Фактически ОАО «БЛК», конечный получатель финансирования финансового агента, использовало привлеченные денежные средства в течение периода времени до 120 дней с даты получения соответствующих сумм от ООО «Вектор» до дня оплаты ОАО «БЛК» покупателям ООО «Вектор» приобретенного им товара.

На апелляционную жалобу поступил отзыв общества, в котором оно просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения. Считает, что доводы налогового органа не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и не основаны на Решении суда первой инстанции. Поддерживает выводы суда первой инстанции.

Определением от 09 сентября 2010г. судебное заседание откладывалось на 14 октября 2010г. на 16 часов 00 минут, с целью предоставления пояснений налоговым органом.

В судебном заседании 09.09.2010г. представитель налогового органа дал пояснения согласно доводам апелляционной жалобы. Суду пояснил, что в ходе выездной налоговой проверки был установлен факт получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Сделки, по которым передавался товар, являются притворными. Транспортные средства, которые являются предметом сделок, никуда не перемещались, фактически расходов не было понесено. У сторон по данным сделкам не было намерений по передаче права собственности на товар.  ООО "Вектор" и ОАО "БЛК" являются участниками одной дилерской сети, действуют согласовано. Должностные лица, входящие в руководящий состав организаций, фактический одни и те же. Организации, через которые двигались денежные средства, являются взаимозависимыми лицами. На вопрос суда представитель налогового органа пояснил, что прикрытой сделкой является  сделка по привлечению необоротных средств, сторонами в которой были ОАО "БЛК" и финансовые агенты. Данную сделку следует рассматривать как заемные отношения.  В банки направлялись запросы, и была подтверждена действительность взаимоотношений между контрагентами. Представитель общества дал пояснения согласно доводам отзыва. Суду пояснил, что в материалах дела отсутствуют доказательства притворности сделки. Налоговый орган искусственно создает ситуацию с убытками. Судит по отдельным операциям, а не по всей деятельности общества. Необоснованную налоговую выгоду не получали. Взаимозависимость лиц не повлияла на обстоятельства дела. Решение суда первой инстанции законно и обоснованно.

После отложения в судебном заседании 14.10.2010г. в связи с изменением состава суда рассмотрение дела начато сначала.

Представитель налогового органа дала пояснения согласно доводам апелляционной жалобы и дополнительным пояснениям от 13.10.2010г. Суду пояснила, что прикрытой сделкой является кредитный договор или займа между ООО «БЛК» и банком. Пояснила, что ООО «БЛК» могло бы заключить кредитный договор и получить оборотные средства. Просила решение суда первой инстанции отменить, апелляционную жалобу – удовлетворить.

Представитель общества дал пояснения  согласно отзыву. Пояснил, что общество считает, что налоговым органом произведена переквалификация сделок. Просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Изучив материалы дела, проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Общество с ограниченной ответственностью «Вектор» зарегистрировано в качестве юридического лица за основным государственным регистрационным номером (ОГРН) 1020300779564, что подтверждается выпиской из ЕГРЮЛ по состоянию на 24.08.2010г. Генеральным директором общества является Пруидзе Евгений Варламович.

Как следует из материалов дела и правильно указано судом первой инстанции, налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов, сборов и взносов, в том числе по налогу на добавленную стоимость (НДС) за период с 01.04.2008г. по 30.06.2009г., по налогу на прибыль организаций за период с 01.01.2008г. по 31.12.2008г.

По результатам проверки был составлен акт №30 выездной налоговой проверки от 07.12.2009г. (далее – акт проверки, т.1  л.д.9-21).

25.12.2009г. обществом были представлены в налоговый орган возражения по акту проверки (т.2 л.д.34-38).

По результатам рассмотрения материалов проверки при участии представителя общества налоговым органом было вынесено решение  о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №3 от 19.02.2010г. (далее – решение, т.1 л.д.28-52).

Решением налогового органа общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в размере 266 314руб.66коп. за неполную уплату НДС.

Решением налогового органа обществу начислены пени в общей сумме 67 148руб.43коп., в том числе по НДФЛ – 19292,27руб., по НДС – 47 856,16руб.

Решением налогового органа обществу предложено уплатить недоимку по налогам в общей сумме 4 103 480руб., в том числе: по НДФЛ – 259 685руб., по НДС - 1 743 103руб.; по налогу на прибыль – 2 100 692руб. (ФБ - 568 937руб. за 2008г., БС - 1 531 755руб. за 2008г.).

На основании решения налоговый орган направил обществу требование №689 по состоянию на 25.03.2010г. (т.1 л.д.6), которым предложил  погасить указанную в нем задолженность в срок до 16.04.2010г.

В связи с неисполнением требования налоговый орган обратился с заявлением в Арбитражный суд Республики Бурятия, в котором с учетом уточнения требований просил взыскать доначисленные НДС и налог на прибыль, соответствующие им пени и штрафы.

Суд первой инстанции в удовлетворении заявленных требований отказал.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и отзыва, заслушав пояснения сторон в судебном заседании, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции по следующим мотивам.

Как следует из акта проверки и решения налогового органа, основанием для доначислений НДС и налога на прибыль, соответствующих им пеней и штрафа,  в заявленных ко взысканию суммах послужили выводы налогового органа о том, что часть сделок от общего количества сделок, по которым ООО «Вектор» уступило возникшее денежное право требования финансовым агентам (ОАО «Промсвязьбанк», ЗАО «Еврокоммерц») по договорам факторинга, являются притворными. Это установлено по части сделок, заключенных ООО «Вектор» со следующими организациями: - ООО «Блок Тракс», ООО «Байкальский деловой мир», ООО ТД «СпецТранс», ОАО «Нежегородагроснаб», ООО «Концерн Блок». Недействительными считают сделки совершенные ООО «Вектор» с организациями ОАО «Байкальская лесная компания», ЗАО АКБ «Промсвязьбанк», ЗАО «Еврокомерц». Налоговый орган в ходе проверки пришел к мнению, что по сделкам с указанными лицами право собственности на товар (грузовые автомобили, спецтехнику, запасные части) передавалось по замкнутому кругу путем заключения договоров поставки по соответствующей схеме. Расчеты между участниками по сделкам купли-продажи осуществлялись по схеме, носят транзитный характер. Все произведенные операции купли-продажи, с учетом расходов в виде комиссии по договорам факторинга, привели взаимозависимых лиц ООО «Вектор» и ОАО «БЛК» к убытку. ООО «Вектор» и ОАО «БЛК» имеют общих участников (учредителей, акционеров), руководителем этих обществ является Пруидзе Е.В. Полученный отрицательный финансовый результат от совершения сделок купли-продажи и финансирования под уступку денежного требования покрыт взаимозависимыми лицами ООО «Вектор» и ОАО «БЛК» налоговой выгодой, являющейся последствием указанных сделок.

В заявлении в суд налоговый орган со ссылкой на выводы по налоговой проверке указывает, что сделки купли-продажи товаров и договор финансирования прикрывали сделку, по которой ОАО «БЛК» получало денежные средства от финансового агента.

Таким образом, налоговым органом переквалифицированы указанные сделки на сделку по получению денежных средств.

В соответствии с подпунктом 3 п.2 ст.45 НК РФ взыскание налога в судебном порядке производится с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика.

На основании статей 143, 246 НК РФ общество является плательщиком налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций   соответственно.

Пунктом 1 статьи 23 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Статьей 163 НК РФ предусмотрено, что налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость   признается квартал.

Статьей 174 НК РФ установлено, что налог на добавленную стоимость подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу статьи 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо уплаченные      налогоплательщиком      при      ввозе      товаров     на      таможенную   территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ указанные налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату