Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 07.11.2010 по делу n А19-10832/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

и в связи с материнством», а в период возникновения спорных правоотношений – также Положением о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.12.2006 № 865 (утратило силу с 1 января 2010 года).

В соответствии со статьей 4 Федерального закона «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» выплата пособия по беременности и родам производится за счет средств ФСС России (страховщика).

Частью 1 статьи 3 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» также предусмотрено, что финансовое обеспечение расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации.

На основании подпункта 3) пункта 1 статьи 11 Федерального закона «Об основах обязательного социального страхования» страховщики имеют право не принимать к зачету расходы на обязательное социальное страхование, произведенные с нарушением законодательства Российской Федерации.

Суд апелляционной инстанции, оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации имеющиеся в материалах дела доказательства, приходит к выводу, что о недобросовестности действий Общества по оформлению с Колючевой А.В. трудового договора без фактического выполнения последней трудовой функции исполняющей обязанности бухгалтера накануне страхового случая свидетельствуют следующие обстоятельства.

В соответствии с приказом от 22 октября 2009 года № 66 и трудовым договором от 22 октября 2009 года № 11/10 находящаяся на позднем сроке беременности Колючева А.В. принята на работу на должность исполняющей обязанности главного бухгалтера на неопределенный срок.

Согласно пункту 10 названного трудового договора Колючева А.В. обязалась добросовестно исполнять свои трудовые обязанности, возложенные на нее трудовым договором, то есть исполнять обязанности главного бухгалтера.

В соответствии со статьей 7 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности (пункт 2). Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению (пункт 3).

Согласно Квалификационному справочнику должностей руководителей, специалистов и других служащих, утвержденному постановлением Минтруда России от 21.08.1998 № 37, должностными обязанностями главного бухгалтера являются, в том числе:

- организация работы по постановке и ведению бухгалтерского учета организации в целях получения заинтересованными внутренними и внешними пользователями полной и достоверной информации о ее финансово-хозяйственной деятельности и финансовом положении;

- формирование в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетной политики исходя из специфики условий хозяйствования, структуры, размеров, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности организации, позволяющей своевременно получать информацию для планирования, анализа, контроля, оценки финансового положения и результатов деятельности организации;

- работа по подготовке и утверждению рабочего плана счетов бухгалтерского учета, содержащего синтетические и аналитические счета, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, форм внутренней бухгалтерской отчетности; по обеспечению порядка проведения инвентаризации и оценки имущества и обязательств, документальному подтверждению их наличия, состояния и оценки; по организации системы внутреннего контроля за правильностью оформления хозяйственных операций, соблюдением порядка документооборота;

- руководство формированием информационной системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с требованиями бухгалтерского, налогового, статистического и управленческого учета;

- обеспечение предоставления необходимой бухгалтерской информации внутренним и внешним пользователям;

- организация работы по ведению регистров бухгалтерского учета на основе применения современных информационных технологий, исполнению смет расходов, учету имущества, обязательств, основных средств, материально-производственных запасов, денежных средств, финансовых, расчетных и кредитных операций, выполнения работ (услуг), финансовых результатов деятельности организации;

- обеспечение своевременного и точного отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, движения активов, формирования доходов и расходов, выполнения обязательств;

- обеспечение контроля за соблюдением порядка оформления первичных учетных документов;

- обеспечение своевременного перечисления налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в кредитные организации, контроля за расходованием фонда оплаты труда, организацией и правильностью расчетов по оплате труда работников, проведением инвентаризаций, порядком ведения бухгалтерского учета, отчетности, а также проведением документальных ревизий в подразделениях организации;

- принятие участия в проведении финансового анализа и формировании налоговой политики на основе данных бухгалтерского учета и отчетности, в организации внутреннего аудита; подготавливает предложения, направленные на улучшение результатов финансовой деятельности организации, устранение потерь и непроизводительных затрат;

- ведение работы по обеспечению соблюдения финансовой и кассовой дисциплины, смет расходов, законности списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь;

- участие в оформлении документов по недостачам, незаконному расходованию денежных средств и товарно-материальных ценностей;

- обеспечение составления отчета об исполнении бюджетов денежных средств и смет расходов, подготовку необходимой бухгалтерской и статистической отчетности, представление их в установленном порядке в соответствующие органы;

- обеспечение сохранности бухгалтерских документов и сдачи их в установленном порядке в архив.

По сути, аналогичные обязанности закреплены и в пунктах 2.1-2.14 Должностной инструкции главного бухгалтера, с которой Колючева А.В. была ознакомлена (т. 1, л.д. 85-87). Следовательно, она должна была выполнять именно указанные должностные обязанности.

Однако каких-либо объективных доказательств, подтверждающих, что Колючева А.В. действительно исполняла возложенные на нее действующим законодательством о бухгалтерском учете и должностной инструкцией обязанности главного бухгалтера, Обществом в материалы дела не представлено.

Суду апелляционной инстанции представитель ООО фирма «Интертур» Лисов А.Б. пояснил, что фактически Колючева А.В. занималась оформлением документов, связанных с организацией туристических поездок клиентов Общества.

В то же время 13 ноября 2009 года в филиал № 14 отделения ФСС России Обществом представлен отчет по страховым взносам, добровольно уплачиваемым в Фонд социального страхования Российской Федерации отдельными категориями страхователей, за 10 месяцев 2009 года, в котором в качестве главного бухгалтера и исполнителя указан Лисов А.Б. (т. 2, л.д. 4-7).

Кроме того, 16 ноября 2009 года Обществом было направлено в филиал № 14 отделения ФСС России заявление о выделении денежных средств, которое подписано также главным бухгалтером Лисовым А.Б. (т. 2, л.д. 3).

При этом в табеле-графике за ноябрь 2009 года у Лисова А.Б. отработанных дней нет, тогда как Колючева А.В., исполняющая обязанности главного бухгалтера, согласно этому документу, работала весь ноябрь 2009 года (т. 1, л.д. 105).

Заявление о выделении денежных средств от 11 декабря 2009 года (т. 1, л.д. 84), равно как и расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации за 11 месяцев 2009 года (т. 1, л.д. 92-94), также подписаны главным бухгалтером Лисовым А.Б., находящимся в отпуске до 26 декабря 2009 года.

Таким образом, как в ноябре, так и в декабре 2009 года предусмотренные законодательством должностные обязанности главного бухгалтера выполнял Лисов А.Б., а не Колючева А.В. и не Колючев В.М. (с 1 декабря 2009 года).

По мнению суда апелляционной инстанции, изложенное явно свидетельствует об отсутствии у Общества производственной необходимости в приеме на работу исполняющей обязанности главного бухгалтера Колючевой А.В. непосредственно перед наступлением страхового случая (с 1 декабря 2009 года).

Делая подобный вывод, суд апелляционной инстанции принимает во внимание также следующие обстоятельства:

- согласно свидетельству о заключении брака от 24 июля 2009 года I-СТ № 760027 Колючева А.В. (до замужества – Валимухаметова) является супругой Колючева Александра Вячеславовича (т. 1, л.д. 117). Как пояснил суду апелляционной инстанции представитель Общества Лисов А.Б., муж Колючевой А.В. является сыном генерального директора ООО фирма «Интертур» Колючева Вячеслава Михайловича, то есть она находится в родственных (свойственных) отношениях с последним (является его невесткой);

- в медицинской справке от 1 декабря 2009 года указано, что Колючева А.В. занимает в ООО фирма «Интертур» должность менеджера (т. 1, л.д. 118), в то время как по остальным документам она значится исполняющей обязанности главного бухгалтера;

- в трудовой книжке ТК № 5552362 указано, что Колючева А.В. принята на работу на должность главного бухгалтера на основании приказа № 11 от 22 октября 2009 года, что не соответствует приказу о приеме на работу от 22 октября 2009 года № 66 и трудовому договору от 22 октября 2009 года № 11/10 (по мнению суда апелляционной инстанции, такие противоречия могут свидетельствовать о составлении названных документов не в связи с реальными трудовыми отношениями, а с целью оформления документов для необоснованного возмещения средств из бюджета ФСС России);

- принятие Колючевой А.В. на должность исполняющей обязанности главного бухгалтера на неопределенный срок (при том, что главный бухгалтер Лисов А.Б. не был уволен и в период с 16 октября по 26 декабря 2009 года находился в отпуске) противоречит требованиям статей 57 и 59 Трудового кодекса Российской Федерации, согласно которым на время исполнения обязанностей временно отсутствующего работника должен заключаться срочный трудовой договор, и также указывает на формальный характер этого документа);

- существенное повышение заработной платы главного бухгалтера (с 24 360 рублей до 35 490 рублей) произошло практически одновременно с принятием на работу Колючевой О.В. (19 октября 2009 года) и незадолго до наступления страхового случая (1 декабря 2009 года);

- согласно диплому ВСГ № 0650585 от 14 июня 2007 года Колючевой А.В. присуждена квалификация «экономист-менеджер» по специальности «Экономика и управление на предприятии», при этом из трудовой книжки усматривается, что после окончания высшего учебного заведения она не работала в должности бухгалтера или главного бухгалтера (с 16 декабря 2005 года по 5 сентября 2006 года – менеджер по привлечению клиентов банка, с 12 сентября 2006 года по 10 октября 2006 года – специалист группы обслуживания отдела розничного кредитования банка, с 10 октября 2006 года по 2 июня 2009 года – специалист группы продаж активных продуктов отдела продаж банка, со 2 июня 2009 года по 21 октября 2009 года – менеджер по организации продаж промышленных товаров). Данное обстоятельство, по мнению суда апелляционной инстанции, в совокупности с иными обстоятельствами свидетельствует о том, что Колючева А.В. не могла в действительности исполнять обязанности главного бухгалтера;

- анализ содержания должностной инструкции главного бухгалтера позволяет сделать вывод о том, что в действительности она не имеет отношения к деятельности ООО фирма «Интертур» (в частности, пункты 2.16 и 3.1 должностной инструкции указывают на наличие в Обществе бухгалтерии и подчиненных главному бухгалтеру работников, тогда как согласно штатным расписаниям в Обществе работают всего три человека – генеральный директор, главный бухгалтер и водитель). Данное обстоятельство также указывает на то, что должностная инструкция была составлена не для реального ее исполнения Колючевой А.В., а для создания видимости наличия трудовых отношений. Кроме того, это свидетельствует об отсутствии у Общества производственной необходимости в приеме Колючевой А.В. на работу, поскольку при наличии таковой должностные обязанности были бы определены предельно четко и применительно к деятельности ООО фирма «Интертур».

Суд апелляционной инстанции полагает, что формальное соответствие представленных Обществом доказательств требованиям законодательства о подтверждении обоснованности получения компенсационной выплаты по социальному страхованию при перечисленных выше фактических обстоятельствах данного конкретного дела (в их совокупности), не свидетельствует о его правомерных действиях

Как уже отмечалось выше, на основании подпункта 3) пункта 1 статьи 11 Федерального закона «Об основах обязательного социального страхования» страховщики имеют право не принимать к зачету расходы на обязательное социальное страхование, произведенные с нарушением законодательства Российской Федерации.

Согласно пункту 18 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства от 12.02.94 № 101, расходы по государственному социальному страхованию, произведенные с нарушением установленных правил или не подтвержденные документами (в том числе суммы пособий по беременности и родам, выплаченные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка листков нетрудоспособности), к зачету не принимаются и подлежат возмещению в установленном порядке.

В соответствии с пунктом 8.5 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной постановлением ФСС России от 09.03.2004 № 22, расходы, произведенные страхователями-работодателями, применяющими специальные налоговые режимы, с нарушением законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации по обязательному социальному страхованию либо не подтвержденные документами в установленном порядке, по решению отделений (филиалов отделений) Фонда не принимаются в счет средств, полученных от отделения (филиала отделения) Фонда.

Изложенные выше фактические обстоятельства, по мнению суда апелляционной инстанции, свидетельствуют о преднамеренном создании ООО